Федеральная налоговая служба (ФНС) предоставила разъяснения относительно применения упрощенцами специальных ставок НДС, установленных пунктом 8 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Напомним, что речь идет о следующих ставках:
— 5%, если годовой доход не превышает 250 миллионов рублей (с учетом индексации);
— 7%, если доход не превышает 450 миллионов рублей в год (с учетом индексации), то есть до момента сохранения права на применение УСН.
На 2025 год установлен коэффициент-дефлятор, равный 1 (согласно части 11.1 статьи 8 Закона № 176-ФЗ от 12.07.2024).
Согласно информации, опубликованной налоговой службой касательно применения сниженных ставок 5% и 7%, следует учитывать следующие моменты:
1) Организации и индивидуальные предприниматели должны использовать выбранную ставку в течение 12 налоговых периодов, то есть 3 лет, без каких-либо перерывов;
2) Применение указанных ставок должно начинаться с периода подачи первой декларации по НДС с использованием пониженных ставок, переход на стандартную ставку в 20% до истечения этого срока не допускается;
3) Досрочное прекращение использования специальных ставок возможно, если упрощенец получает автоматическое освобождение от НДС со следующего года. Это происходит в случаях, когда доходы за предыдущий год не превышают 60 миллионов рублей, или когда доходы за предыдущий или текущий год превышают 450 миллионов рублей;
4) В отношении продолжительности трехлетнего периода отмечено, что переход со ставки 5% на 7% и обратно не прерывает течение этого срока. Однако, освобождение от НДС прерывает этот период, и он начинает отсчитываться заново с момента утраты оснований для освобождения от налога.
Приведем примеры.
Пример 1. С 1 января 2025 года налогоплательщик применял ставку 5%. В декабре он перешел на ставку 7%, поскольку его доходы превысили 250 миллионов рублей, и применял ее в течение всего 2026 года. С 2027 года он вновь вернулся к ставке 5% из-за снижения доходов. В данном случае трехлетний период использования специальных ставок считается непрерывным.
Пример 2. С 1 января 2025 года пользователь УСН применял ставку 5%. С 2026 года он был освобожден от НДС. Если в 2026 году право на освобождение от НДС будет утрачено, то со следующего месяца он может выбрать любую из ставок НДС: стандартную – 20%, либо сниженную – 5%.
ФНС также обратила внимание на два дополнительных аспекта: выбранная ставка должна применяться ко всем операциям, облагаемым НДС; и нельзя применять разные ставки в зависимости от того, кто является покупателем товаров.
Т. Миронова, корреспондент (по информации ФНС России).