Счёт‑фактура на аванс: ключевые разъяснения Минфина России
Разъяснения Минфина от 02.10.2025 № 03‑07‑09/95432: когда можно не выставлять счёт‑фактуру на аванс. Правила для одного квартала, долгосрочных поставок и частичной отгрузки.
Минфин России в письме от 2 октября 2025 года №03-07-09/95432 разъяснил, как выставлять счета-фактуры на аванс в зависимости от сроков отгрузки и характера поставок. Основные моменты касаются ситуаций, когда аванс и отгрузка происходят в одном квартале или с частичными отгрузками.
Ключевые выводы:
- Если аванс и отгрузка произошли в одном квартале в течение пяти дней, счет-фактуру на аванс можно не выставлять. Это основано на разъяснениях Минфина (письма от 29.03.2021 №03-07-14/22553 и от 24.09.2020 №03-07-11/83677), а также на письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 6 марта 2009 года №03-07-15/39.
- При непрерывных долгосрочных поставках (например, энергии, нефти, газа и услуг связи) можно выставлять счета-фактуры по итогам месяца, но не позже 5-го числа следующего месяца. В таких случаях авансом считается разница между полученными платежами и стоимостью отгруженных товаров или оказанных услуг. Счет-фактура оформляется на сумму не закрытого отгрузкой аванса.
- Если в течение квартала была частичная отгрузка в счет аванса, НДС исчисляется с оставшейся части аванса. Счет-фактура выставляется на сумму аванса, которая не была покрыта отгрузкой в этом квартале.
- Для налогоплательщиков на общей системе налогообложения (ОСНО), которые платят НДС по ставке 20%, письмо Минфина от 29.07.2024 №03-07-11/70669, упомянутое в вопросе, не является прямым основанием для применения этих правил. Оно адресовано налогоплательщикам, перешедшим на упрощенную систему налогообложения (УСН) с 2025 года. Однако на практике аналогичные подходы могут применяться и для ОСНО, особенно если они закреплены в учетной политике организации.
Важно учитывать:
- Правила могут различаться в зависимости от условий договора и характера поставок.
- Чтобы снизить риски, рекомендуется зафиксировать выбранный порядок в учетной политике и согласовать его с контрагентами.
- При спорных ситуациях лучше обратиться за консультацией в ФНС или Минфин.
Таким образом, возможность не выставлять счет-фактуру на аванс или делать это по итогам квартала зависит от сроков отгрузки, характера поставок и правил, закрепленных в учетной политике. Для ОСНО ключевым остается общее требование: счет-фактура должен быть выставлен в течение пяти дней с момента получения аванса, если не применяются специальные исключения.
С. Александров, обозреватель.
Письмо Минфина от 02.10.2025 N 03-07-09/95432
Источник изображения: freepik.com
