Письмо ФНС России от 04.06.2026 N БС-36-21/4784@
Об условиях применения налоговой льготы, предусмотренной пунктом 17 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации
ФНС уточнила условия применения льготы по налогу на имущество для резидентов ОЭЗ
В письме ФНС России от 04.06.2026 N БС-36-21/4784@ разъяснены условия применения налоговой льготы, предусмотренной пунктом 17 статьи 381 НК РФ, в отношении имущества, учитываемого на балансе резидента особой экономической зоны.
Напомнено, что льгота предоставляется в отношении имущества, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории ОЭЗ, используемого на территории ОЭЗ в рамках соглашения о создании ОЭЗ и расположенного на территории данной ОЭЗ. По мнению ФНС России, в отношении имущества, учтенного на балансе организации до получения ею статуса резидента ОЭЗ, льгота применяется со дня приобретения такого статуса до истечения 10 лет с месяца, следующего за месяцем постановки имущества на учет.
Кроме того, ФНС России указала, что если соглашением о создании ОЭЗ не предусмотрена передача в аренду недвижимого имущества другим резидентам ОЭЗ, в отношении которого применялась льгота, то использование таких объектов недвижимости путем их передачи в аренду не соответствует условиям применения налоговой льготы.
В связи с обращениями налоговых органов по вопросам применения пункта 17 статьи 381 главы 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса Российской Федерации <1> в отношении налогоплательщика — резидента особой экономической зоны <2> предлагаем (в качестве рекомендации) учитывать следующее.
———————————
<1> Далее — «НК РФ».
<2> Далее — «ОЭЗ».
Согласно пункту 17 статьи 381 НК РФ, освобождаются от налогообложения организации, за исключением организаций, указанных в пункте 22 статьи 381 НК РФ, — в отношении имущества, учитываемого на балансе организации — резидента ОЭЗ, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории ОЭЗ, используемого на территории ОЭЗ в рамках соглашения о создании ОЭЗ и расположенного на территории данной ОЭЗ, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества <3>.
———————————
<3> Далее — «налоговая льгота».
Исходя из пункта 3 статьи 9 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» коммерческая организация признается резидентом ОЭЗ с даты внесения соответствующей записи в реестр резидентов ОЭЗ.
С учетом изложенного Департамент налоговой политики Минфина России разъяснил (письмо от 04.05.2023 N 03-05-05-01/41122), что в отношении имущества, указанного в пункте 17 статьи 381 НК РФ, учтенного на балансе организации до получения ею статуса резидента ОЭЗ, налоговая льгота применяется начиная со дня приобретения организацией такого статуса до истечения десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет этого имущества.
Также по мнению ФНС России, концептуально поддержанному Департаментом налоговой политики Минфина России (письмо от 03.06.2026 N 03-05-04-01/47423), в случае, если в рамках соглашения о создании ОЭЗ не предусмотрена передача резидентом ОЭЗ <4> иным резидентам ОЭЗ в аренду недвижимого имущества, в отношении которого была применена налоговая льгота первичным резидентом ОЭЗ, такое использование имущества (в части объектов недвижимости, переданных в аренду) не соответствует условиям применения налоговой льготы по таким объектам, установленным пунктом 17 статьи 381 НК РФ.
———————————
<4> Далее — «первичный резидент ОЭЗ».
Настоящее письмо носит сугубо информационно — справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно — правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
Доведите информацию сотрудникам налоговых органов, обеспечивающим администрирование налога на имущество организаций, включая проведение камеральных налоговых проверок налоговых деклараций.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК