Постановление АС Поволжского округа от 25.02.2026 по делу N А12-29012/2024
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 25 февраля 2026 г. N Ф06-235/2026
Дело N А12-29012/2024
Резолютивная часть постановления объявлена 12 февраля 2026 года.
Полный текст постановления изготовлен 25 февраля 2026 года. Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Селезнева И.В., судей Хайбулова А.А., Мельниковой Н.Ю.,
при осуществлении видеозаписи и ведении протокола секретарем судебного заседания Бутаковой А.Н.,
при участии в судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи присутствующего в Арбитражном суде Волгоградской области представителя:
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области — Глухова А.С., доверенность от 12.01.2026,
в отсутствие иных лиц, участвующих в деле и их представителей, извещенных надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 25.06.2025 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2025
по делу N А12-29012/2024
по заявлению акционерного общества «Жутовский элеватор» (ОГРН 1023405960698, ИНН: 3421001206) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области (ОГРН 1043400221149, ИНН: 3441027202) о возврате излишне взысканных налоговым органом сумм налога, с участием в деле в качестве заинтересованных лиц: Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (ИНН: 3442075551, ОГРН: 1043400221127), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области (ИНН: 3448202020, ОГРН: 1043400590001),
установил:
акционерное общество «Жутовский элеватор» (далее — истец, заявитель, АО «Жутовский элеватор», общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее — АПК РФ) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области (далее — МИФНС N 2 по Волгоградской области, инспекция, налоговый орган) о взыскании излишне взысканной суммы налога в размере 2 420 033,71 руб., процентов в сумме 146 996,88 руб., расходов по оплате государственной пошлины в сумме 101 243,22 руб.
С учетом добровольного возврата налоговым органом суммы излишне уплаченного налога, заявитель отказался от требований в части взыскания задолженности в размере 2 420 033,71 рублей и процентов, начисленных по платежным поручениям N 233 от 02.08.2024 и N 232 от 02.08.2024.
К участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены: Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее — УФНС по Волгоградской области), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области (далее — МИФНС N 11 по Волгоградской области).
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 25.06.2025 заявленные АО «Жутовский элеватор» требования удовлетворены, с МИФНС N 2 по Волгоградской области в пользу АО «Жутовский элеватор» взысканы проценты в сумме 146 996,88 руб., а также судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 101243,22 рублей.
В связи с отказом АО «Жутовский элеватор» от своих требований в части взыскания задолженности в размере 2 420 033,71 руб. и процентов, начисленных по платежным поручениям N 233 от 02.08.2024 и N 232 от 02.08.2024, производство по делу в указанной части прекращено.
Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2025 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 25.06.2025 оставлено без изменения.
Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, МИФНС N 2 по Волгоградской области обратилась в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований в полном объеме и об отказе во взыскании судебных расходов.
Подробнее доводы заявителя изложены в кассационной жалобе и поддержаны его представителем в судебном заседании.
АО «Жутовский элеватор» в отзыве на кассационную жалобу просил обжалуемые судебные акты оставить в силе, кассационную жалобу налогового органа — без удовлетворения.
Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание своих представителей не направили, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом.
В соответствии со статьями 156, 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее — АПК РФ) судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без участия указанных лиц.
В соответствии со статьей 153.1 АПК РФ судебное заседание проведено путем использования системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Волгоградской области.
Проверив законность обжалуемых актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены, исходя из следующего.
С 01.01.2023 на основании Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 263-ФЗ) введен институт единого налогового счета и единого налогового платежа.
Согласно абзацу второму пункта 3 статьи 11.3 НК РФ положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности.
При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.
Согласно пункту 7 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи (подпункт 1), а также со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.
В свою очередь, пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ установлено, что совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете на основе налоговых деклараций (расчетов) (подпункт 1), уточненных налоговых деклараций (расчетов) (подпункт 2), уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей (подпункт 5), налоговых уведомлений (подпункт 6) — со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога.
При этом согласно пункту 4 статьи 79 НК РФ в случае, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, возврат излишне взысканных средств осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.
Возврат излишне уплаченного налога осуществляется без начисления процентов, за исключением случаев нарушения налоговым органом срока возврата (пункты 6, 8.1 и 10 статьи 78 НК РФ), в то время как возврат излишне взысканного налога осуществляется с начислением и выплатой процентов со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата излишне взысканных сумм (пункты 3 и 5 статьи 79 НК РФ).
Как установлено судами и следует из материалов дела, АО «Жутовский элеватор» с 19.09.2022 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 11 по Волгоградской области и применяет упрощенную систему налогообложения (далее — УСН) с объектов налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
В связи с представлением налогоплательщиком 19.06.2024 в налоговый орган уточненных налоговых деклараций по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2023 год (корректировки N 1 и N 2) с отражением указанных показателей Межрайонной ИФНС России N 11 по Волгоградской области в ЕНС отражены соответствующие начисления (уменьшения) по налогу и пени (по соответствующим срокам уплаты).
Так, по состоянию на 24.06.2024 сумма отрицательного сальдо на едином налоговом счету АО «Жутовский элеватор» составляла 981 595,68 руб., из которой: 911 916,57 руб. — основной долг, 69 679,11 руб. — пени.
В этой связи, МИФНС N 2 по Волгоградской области, осуществляющей функции управления долгом, в автоматическом режиме сформировано требование N 9885 об уплате задолженности по состоянию на 24.06.2024 на сумму отрицательного сальдо ЕНС, в размере 981 595,68 руб., со сроком уплаты до 17.07.2024.
В связи с представлением налогоплательщиком 26.06.2024 в налоговый орган уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2023 год (корректировки N 3) с отражением доходов в размере 47 712 190 руб., расходов в размере 54 406 038 руб., налога по ставке 15% в размере 0 руб. и суммы минимального налога в размере 477 122 руб. (сумма налога к уменьшению за налоговый период — 2 282 339 руб.), Межрайонной ИФНС России N 11 по Волгоградской области в ЕНС отражены соответствующие начисления (уменьшения) по налогу и пени (по соответствующим срокам уплаты).
Ввиду наличия отрицательного сальдо в едином налоговом счете и истечением срока уплаты по требованию N 9885 об уплате задолженности по состоянию на 24.06.2024 Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области 18.07.2024 вынесено решение N 45814 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, на сумму отрицательного сальдо, которое на момент вынесения решения составило 1 975 575,14 руб. (решение направлено налогоплательщику по ТКС 18.07.2024 и получено налогоплательщиком 25.07.2024).
Кроме того, в Волгоградское отделение N 8621 ПАО Сбербанк направлено инкассовое поручение от 18.07.2024 N 13548 на сумму отрицательного сальдо 1 975 575,14 руб.
В счет оплаты задолженности АО «Жутовский элеватор» по решению от 18.07.2024 N 45814 о взыскании за счет денежных средств со счетов налогоплательщика, во исполнение инкассового поручения от 18.07.2024 N 13548 со счетов налогоплательщика списаны денежные средства в размере 1 975 621,12 руб., а именно:
— платежным ордером от 21.07.2024 N 13548 на сумму 539 538,07 руб.;
— платежным ордером от 22.07.2024 N 13548 на сумму 969 112 руб.;
— платежным ордером от 26.07.2024 N 13548 на сумму 466 971,05 руб.
Как указывают налоговые органы, по состоянию на 30.07.2024 сумма отрицательного сальдо на ЕНС АО «Жутовский элеватор» составляла 463 692,59 руб., из которой: 463 692,59 руб. — основной долг, а именно: — 97 672,00 руб. (основной долг) — налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом — налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов за 9 мес. 2024 года со сроком уплаты до 29.07.2024;
— 9 140,00 руб. (основной долг) — земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений за 6 мес. 2024 года со сроком уплаты до 29.07.2024;
— 10 140,00 руб. (основной долг) — транспортный налог с организаций за 6 мес. 2024 года со сроком уплаты до 29.07.2024;
— 346 740.59 руб. (основной долг) — страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования за 6 мес. 2024 года со сроком уплаты до 29.07.2024.
В связи с наличием в ЕНС у АО «Жутовский элеватор» задолженности по уплате налоговых и других обязательных платежей, Долговым центром в автоматическом режиме сформировано требование N 13870 об уплате задолженности по состоянию на 30.07.2024 на сумму отрицательного сальдо ЕНС, которое на момент его формирования составило 463 692,59 руб., в том числе налог — 463 692,59 руб., со сроком уплаты до 22.08.2024 (направлено 31.07.2024 по ТКС).
В счет оплаты задолженности АО «Жутовский элеватор» по требованию об уплате задолженности от 30.07.2024 N 13870 в добровольном порядке перечислены денежные средства в размере 444 412,59 руб., а именно:
— платежным поручением от 02.08.2024 N 232 на сумму 346 740,59 руб.;
— платежным поручением от 02.08.2024 N 233 на сумму 97 672 руб.;
— платежным поручением от 02.08.2024 N 229 на сумму 10 140 руб.;
— платежным поручением от 02.08.2024 N 230 на сумму 9 140 руб.
Как указывалось ранее, 06.07.2024 АО «Жутовский элеватор» в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2023 год (корректировка N 4).
АО «Жутовский элеватор», не согласившись с решением от 18.07.2024 N 45814 и требованием N 13870 об уплате задолженности по состоянию на 30.07.2024 обратилось с жалобами в Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее — УФНС по Волгоградской области).
Решениями от 13.08.2024 N 534 и от 26.08.2024 N 561 жалобы оставлены без удовлетворения. Письмом от 26.11.2024 года N 13-31/16003@ МРИ ФНС N 11 сообщила обществу о том, что по состоянию 26.11.2024 года у него имеется положительное сальдо по ЕНС в сумме 2 822 398,63 руб., при этом сумма в размере 411 391,08 руб. зарезервирована для уплаты налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов по сроку уплаты 28.11.2024. 11.12.2024 года от заявителя в МРИ ФНС N 11 поступило заявление о возврате излишне взысканных (уплаченных) денежных средств.
В этот же день налоговым органом направлено поручение в территориальный орган Федерального Казначейства на возврат денежных средств в сумме 2 541 440,65 руб., и 13.12.2024 денежные средства в указанной сумме возвращены заявителю. Данные обстоятельства сторонами не оспариваются и подтверждаются представленными доказательствами.
Указанное послужило основанием для принятия судом отказа общества от требований в части взыскания задолженности в размере 2 420 033,71 руб. и процентов, начисленных по платежным поручениям N 233 от 02.08.2024 и N 232 от 02.08.2024 и прекращении производства по делу в указанной части.
Разрешая спор в остальной части, суды исходили из произведенной в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее — АПК РФ) оценки представленных в материалы дела доказательств и руководствовались подлежащими применению нормами материального права.
Изучив представленные в материалы дела доказательства, суды правомерно отметили, что действия по взысканию налоговой задолженности, превышающей размер налоговых обязательств, указанных в уточненной налоговой декларации (корректировка 4) и принятых налоговым органом, подлежат квалификации в качестве действий по излишнему взысканию денежных средств, а восстановление нарушенного права налогоплательщика надлежит производить с использованием механизмов, установленных положениями соответствующих статей НК РФ.
Доводы налогового органа об отсутствии оснований для начисления процентов в отношении излишне уплаченных заявителем самостоятельно сумм налоговых платежей, судом первой инстанции правомерно признаны несостоятельными, так как перечисление обществом денежных средств по требованию налогового органа, носит характер взыскания инспекцией недоимки.
Проверив правильность расчета процентов, суд признал, расчеты представленные Обществом и налоговым органом ошибочными, в связи с чем, исходя из периода начисления, принятых судом, отказа от требований и уточнения требований заявителя, оставшейся задолженности, размер процентов посчитал равным 148 562,51 руб.
Обоснованность расчета суда инспекцией не опровергнута.
Суд апелляционной инстанции, в результате изучения обстоятельств дела и исследования представленных доказательств согласился с выводами суда первой инстанции.
Кассационная инстанция считает, что выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм материального права.
Установленные судами обстоятельства дела в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налоговым органом в кассационной жалобе не опровергнуты, в том числе ссылками на конкретные документы, имеющиеся в материалах дела.
Доводы, изложенные в кассационной жалобе, тождественны доводам, которые являлись предметом рассмотрения в судах первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка. По существу они свидетельствуют о несогласии с оценкой доказательств и установленными по делу фактическими обстоятельствами и сводятся к переоценке выводов судов первой и апелляционной инстанций, что не допускается в суде кассационной инстанции в силу положений статьи 286 и части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Довод межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области, изложенный в кассационной жалобе и озвученный представителем в судебном заседании о том, что судом неправомерно взысканы проценты с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области (как Долгового центра), тогда как должны были быть взысканы с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области (по месту учета налогоплательщика) был изложен в апелляционной жалобе, получил надлежащую оценку в обжалуемом постановлении апелляционной инстанции и обоснованно отклонен судом со ссылкой на единство централизованной системы налоговых органов.
При этом, признавая обоснованность заявленных требований к ответчику, апелляционный суд указал, что межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области является территориальным органом ФНС России по Волгоградской области, которое осуществляет контроль и надзор за полнотой и достоверностью исчисления налогов на всей территории Волгоградской области.
Кроме того, арбитражный суд апелляционной инстанции в своем определении от 06.10.2025 предложил МИ ФНС России N 11 по Волгоградской области и МИ ФНС России N 2 по Волгоградской области представить подробные пояснения по вопросу компетенции территориальных налоговых органов в части возврата процентов на излишне взысканную сумму налога со ссылками на соответствующие нормы права. Однако данные пояснения налоговыми органами представлены не были.
Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в нем доказательствам (части 1 и 3 статьи 286 АПК РФ).
В соответствии с положениями АПК РФ установление фактических обстоятельств дела, исследование и оценка доказательств является прерогативой судов первой и апелляционной инстанций.
В обжалуемых судебных актах приведены мотивы, по которым суды пришли к таким выводам, с указанием на конкретные доказательства, исследованные и оцененные в их совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ.
Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.
На основании изложенного, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Волгоградской области от 25.06.2025 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2025 по делу N А12-29012/2024 оставить без изменения, кассационную жалобу — без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий судья
И.В. СЕЛЕЗНЕВ
Судьи
А.А. ХАЙБУЛОВ
Н.Ю. МЕЛЬНИКОВА