Если слетел с ПСН на УСН: как будут начисляться пени
ФНС разъяснила порядок начисления пеней при утрате права на ПСН: сроки перехода на УСН/ЕСХН, периоды освобождения от пеней, правила расчёта и возможность корректировки в системе «АИС Налог 3». Подробности – в материале
Федеральная налоговая служба (ФНС) выпустила разъяснение о порядке начисления пеней по упрощённой системе налогообложения (УСН) и системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) в случае утраты права на патентную систему налогообложения (ПСН). Соответствующее письмо от 19 ноября 2025 года № СД‑4‑3/10458@ направлено в ответ на обращения налогоплательщиков и территориальных налоговых органов.
Согласно разъяснениям, утрата права на ПСН влечёт переход на общий режим налогообложения (УСН или ЕСХН) с начала налогового периода, на который был выдан патент. Это происходит в ситуациях, предусмотренных пунктом 6 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ. С момента наступления обстоятельства, ставшего основанием для утраты права на ПСН, у налогоплательщика возникает обязанность по уплате авансовых платежей по УСН (или ЕСХН). При несвоевременной уплате этих платежей начисляются пени.
Период освобождения от пеней действует до даты, когда ИП прекращает применять ПСН. До этого момента пени за несвоевременную уплату налогов (авансовых платежей) не начисляются. После утраты права на ПСН начисление пеней осуществляется в соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ: за каждый календарный день просрочки — с момента возникновения недоимки до дня исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.
В письме ФНС приведены примеры расчёта пеней.
Так, если ИП совмещал ПСН и УСН, получил патент на период с 1 января по 31 декабря 2024 года, а 20 июня 2024 года его доходы превысили лимит для ПСН (61 млн рублей), то он утрачивает право на ПСН и переходит на УСН с 1 января. В этом случае пени начисляются:
- по авансу за I квартал — с 21 июня (в порядке п. 7 ст. 346.45 НК РФ);
- за полугодие и 9 месяцев (при неуплате) — по общим правилам ст. 75 НК РФ, то есть с 29 июля и 29 октября соответственно.
Если же превышение лимита произошло 20 ноября, пени за все три отчётных периода будут начисляться с 21 ноября.
Для предотвращения необоснованного начисления пеней в информационной системе «АИС Налог‑3» реализован режим «Корректировка даты исчисления пени». Он позволяет скорректировать дату периода, за который пени не начисляются, и сумму, на которую они не распространяются.
Режим доступен в ветке «Налоговое администрирование \ Контрольная работа (налоговые проверки) \ 121. Камеральная налоговая проверка \ 03. Реестр налоговых деклараций (расчётов), сведения о КНП (все) НБО».
При этом, если операции по уменьшению пеней уже были переданы на единый налоговый счёт из ПП «ДСУ» на основании решения ВНО по жалобе, корректировка пеней через новый режим не требуется. Кроме того, ИП обязан уведомить налоговый орган об утрате права на ПСН в течение 10 календарных дней с момента наступления соответствующего обстоятельства.
С. Александров, обозреватель.
Письмо ФНС от 19.11.2025 № СД-4-3/10458@
Источник изображения: freepik.com
