НДС по длящимся договорам: опубликованы новые правила
Если обязанность платить НДС возникла после заключения договора, а покупатель не может принять налог к вычету, в ряде случаев продавец должен будет исчислить налог внутри согласованной цены.
Федеральный закон от 04.08.2026 № 293-ФЗ, опубликованный на Официальном интернет-портале правовой информации, изменил правила уплаты НДС по длящимся договорам. Поправки внесены в ст. 166 и 168 НК РФ и регулируют ситуацию, когда обязанность платить налог появляется у продавца уже после подписания договора.
Новые нормы разработали после позиции Конституционного суда. В постановлении от 25.11.2025 № 41-П КС РФ указал на проблему: поставщик мог потребовать с покупателя дополнительную сумму в связи с изменением налогового законодательства. При этом покупатель, не имеющий права на вычет НДС, фактически нес дополнительные расходы.
Когда НДС включат в цену договора
Закон дополняет ст. 166 НК РФ п. 3.2. Он применяется, если после заключения договора изменилось налоговое законодательство и у продавца возникла обязанность исчислить и уплатить НДС.
Продавец должен рассчитать налог расчетным методом — исходя из стоимости, указанной в договоре, а не начислить его сверх этой суммы. Такой порядок действует при одновременном выполнении нескольких условий:
- покупатель не имеет права принять предъявленный НДС к вычету;
- стороны не изменили цену договора в порядке, предусмотренном гражданским законодательством;
- договор не был расторгнут;
- в договоре отсутствует условие о порядке взаимодействия сторон при изменении налогового законодательства, включая условие о доплате НДС.
Таким образом, при отсутствии договоренности о пересмотре цены налог фактически будет выделяться из уже согласованной стоимости товаров, работ, услуг или имущественных прав. Требовать от покупателя дополнительную оплату в этой ситуации не потребуется.
Счета-фактуры выставлять не нужно
Федеральный закон от 04.08.2026 № 293-ФЗ также уточняет правила оформления документов.
В п. 1 ст. 168 НК РФ закрепили, что общее правило о предъявлении НДС дополнительно к цене или тарифу применяется, если иное не установлено п. 3.2 ст. 166 НК РФ.
Кроме того, в п. 3 ст. 168 НК РФ предусмотрели специальное правило: при расчете налога по новому порядку счета-фактуры не выставляются.
В остальных случаях НДС предъявят сверх цены
Если условия п. 3.2 ст. 166 НК РФ не соблюдаются, действует общий порядок. Налогоплательщик или налоговый агент предъявляет покупателю сумму НДС дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров, работ, услуг или имущественных прав.
Например, НДС можно будет предъявить сверх договорной цены, если стороны заранее предусмотрели механизм корректировки расчетов при изменении налогового законодательства либо позднее договорились изменить стоимость договора.
Когда начнут действовать поправки
Изменения вступят в силу 1 октября 2026 года. Это предусмотрено статьей 2 Федерального закона от 04.08.2026 № 293-ФЗ.
По мнению разработчиков, новые правила должны снизить число споров по долгосрочным контрактам, в ходе исполнения которых меняется налоговый режим поставщика. Для бизнеса это повод проверить условия действующих длящихся договоров: прежде всего положения о цене, НДС и последствиях изменений законодательства.
А. Селютин, юрист.
