Постановление АС Западно-Сибирского округа от 28.11.2025 по делу N А75-22040/2024
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА
от 28 ноября 2025 г. по делу N А75-22040/2024
Резолютивная часть постановления объявлена 20 ноября 2025 года
Постановление изготовлено в полном объеме 28 ноября 2025 года
Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Дружининой Ю.Ф.
судей Черноусовой О.Ю.
Шабановой Г.А.
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Департамента административного обеспечения Ханты-Мансийского автономного округа — Югры на решение от 28.04.2025 Арбитражного Ханты-Мансийского автономного округа — Югры (судья Чемова Ю.П.) и постановление от 04.08.2025 Восьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Иванова Н.Е., Лотов А.Н., Сафронов М.М.) по делу N А75-22040/2024 по заявлению Департамента административного обеспечения Ханты-Мансийского автономного округа — Югры (628006, Ханты-Мансийский автономный округ — Югра, город Ханты-Мансийск, улица Мира, дом 5, ИНН 8601073664, ОГРН 1238600002190) к Службе контроля Ханты-Мансийского автономного округа — Югры (628011, Ханты-Мансийский автономный округ — Югра, город Ханты-Мансийск, улица Ленина, дом 40, ИНН 8601047819, ОГРН 1128601003750) об оспаривании представления.
Другое лицо, участвующее в деле, — аппарат Губернатора, Правительства Ханты-Мансийского автономного округа — Югры (628006, Ханты-Мансийский автономный округ — Югра, город Ханты-Мансийск, улица Мира, дом 5, ИНН 8601056281, ОГРН 1158617012300).
В заседании приняли участие представители Службы контроля Ханты-Мансийского автономного округа — Югры — Судакова Л.И. по доверенности от 09.04.2025, Высоцкий С.И. по доверенности от 13.01.2023.
Суд
установил:
Департамент административного обеспечения Ханты-Мансийского автономного округа — Югры (далее — департамент) обратился в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа — Югры с заявлением к Службе контроля Ханты-Мансийского автономного округа — Югры (далее — служба) о признании недействительным представления от 18.09.2024 N 32-Исх1113.
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен аппарат Губернатора, Правительства Ханты-Мансийского автономного округа — Югры (далее — аппарат).
Решением от 28.04.2025 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа — Югры, оставленным без изменения постановлением от 04.08.2025 Восьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявленного требования отказано.
В кассационной жалобе, поданной в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа, департамент просит отменить указанные судебные акты, ссылаясь на нарушение норм права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела, и принять новый судебный акт.
По мнению подателя кассационной жалобы, оспариваемое представление нарушает положения пункта 5 статьи 270.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее — БК РФ), поскольку содержит указание на нарушения, которые были устранены до его выдачи (пункты 1 и 5); нарушение, указанное в пункте 1 предписания, не соответствует нарушению, указанному в акте проверки; помесячное распределение поступлений доходов не предоставлялось, так как департамент в качестве юридического лица зарегистрирован только 13.03.2023, суммы плановых доходов департаментом финансов до департамента доведены не были; информация по кодам бюджетной классификации (далее — КБК) 72021945141020000150, 72021945142020000150 не была включена в ожидаемую оценку поступлений доходов в бюджет автономного округа, поскольку имела нулевой показатель; так как бухгалтерскому учету подлежат только вступившие в силу постановления по делам об административных правонарушениях, учет административных штрафов обоснованно осуществлялся департаментом на счете 120545000 «Расчеты по прочим доходам от сумм принудительного изъятия» в корреспонденции со счетом 140110000 «Доходы текущего финансового года»; невозможность своевременного контроля за внесением платежей в бюджет автономного округа по административным штрафам обусловлена отсутствием у департамента информации о вынесенных мировыми судьями постановлениях по делам об административных правонарушениях, датах вступления их в законную силу и сроках их исполнения; поскольку принудительное взыскание отнесено к компетенции Федеральной службы судебных приставов (далее — ФССП), нарушение, выразившееся в неосуществлении взыскания (сопровождения взыскания) задолженностей по платежам в бюджет автономного округа по административным штрафам, не могло быть вменено департаменту.
В отзыве на кассационную жалобу служба просит оставить принятые по делу судебные акты без изменения.
Аппарат отзыв на кассационную жалобу в порядке статьи 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее — АПК РФ) не представил.
Проверив в соответствии со статьями 284, 286 АПК РФ обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе, отзыве на нее и выступлениях присутствующих в заседании представителей службы, суд округа не усматривает оснований для отмены обжалуемых судебных актов.
Как следует из материалов дела, на основании приказа от 19.03.2024 N 32-Пр-30 в соответствии с Планом контрольных мероприятий на 2024 год службой в отношении департамента проведена выездная проверка исполнения бюджетных полномочий по администрированию доходов бюджета автономного округа, составлен акт проверки от 11.07.2024.
По результатам рассмотрения указанного акта, а также возражений на него, службой вынесено представление от 18.09.2024, согласно которому департаменту в срок до 30.11.2024 необходимо принять меры по устранению причин и условий следующих нарушений:
1) в нарушение статьи 160.1 БК РФ, статей 11, 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ), пункта 65 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 N 256н (далее — Федеральный стандарт N 256н), пункта 2.5 Приложения N 1 к постановлению Правительства автономного округа от 03.06.2008 N 118-п «О Порядке осуществления органами государственной власти (государственными органами) Ханты-Мансийского автономного округа — Югры, органом управления территориальным фондом обязательного медицинского страхования Ханты-Мансийского автономного округа — Югры и (или) находящимися в их ведении казенными учреждениями бюджетных полномочий главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, перечне главных администраторов доходов бюджета Ханты-Мансийского автономного округа — Югры, перечне главных администраторов доходов бюджета территориального фонда обязательного медицинского страхования Ханты-Мансийского автономного округа — Югры» (далее — Постановление N 118-п) в Департамент финансов Ханты-Мансийского автономного округа — Югры (далее — департамент финансов) предоставлена бюджетная отчетность за 2023 год (баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (форма 0503130) на 01.01.2024, сведения о дебиторской и кредиторской задолженности (форма 0503169) на 01.01.2024), содержащая искажение показателей указанных форм бюджетной отчетности по состоянию на 01.01.2024, а именно: отражена дебиторская задолженность по возмещению ущерба Айнутдиновым Ш.Ш., Пачгановым М.Я. на общую сумму 27 589 296,38 руб., не соответствующая первичному учетному документу (решением суда с указанных лиц солидарно взыскан ущерб в общей сумме 14 281 535,48 руб.); отражена дебиторская и кредиторская задолженность по административным штрафам на сумму 1 760 000 руб., которая фактически отсутствует (штрафы по делам об административных правонарушениях оплачены); отражена дебиторская задолженность, подлежащая поступлению в бюджет автономного округа от уплаты административных штрафов, на сумму 1 950 руб., не соответствующая первичному учетному документу (наименование плательщика, указанное в постановлении (решении) по делу об административном правонарушении неверно отражено в бюджетном (бухгалтерском) учете);
2) в нарушение статьи 160.1 БК РФ, пунктов 2.2, 4 Приложения N 1, Приложения N 3 к Постановлению N 118-п, пункта 4 раздела II Порядка составления, уточнения и представления показателей для кассового плана по доходам бюджета автономного округа, утвержденного приказом департамента финансов от 19.06.2009 N 2-нп (действовал в спорный период, далее — Порядок N 2-нп), в период с 18.04.2023 по 01.11.2023 уточненные сведения о помесячном распределении поступлений соответствующих доходов в бюджет автономного округа на текущий финансовый год на бумажном носителе по форме согласно Приложению N 4 к Порядку N 2-нп в департамент финансов предоставлены не были;
3) в нарушение пункта 1 статьи 160.1 БК РФ, подпункта «а» пункта 2 Положения о мерах по обеспечению исполнения бюджета автономного округа, утвержденного постановлением Правительства автономного округа от 28.12.2023 N 670-п «О мерах по обеспечению исполнения бюджета Ханты-Мансийского автономного округа — Югры» (далее — Положение N 670-п), ожидаемая оценка поступлений доходов в бюджет автономного округа с разбивкой по месяцам с учетом фактического поступления доходов за период с 01.01.2024 по 01.03.2024 по КБК 72021945141020000150, 72021945142020000150 в департамент финансов не предоставлена;
4) в нарушение пункта 2 статьи 160.1 БК РФ, пункта 301 Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), пункта 34 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Доходы», утвержденного приказом Министерством финансов Российской Федерации от 27.02.2018 N 32н (далее — Федеральный стандарт N 32н), доходы, подлежащие зачислению в бюджет автономного округа по постановлениям (решениям) по делам об административных правонарушениях до их вступления в законную силу, приняты департаментом к бухгалтерскому учету на счете 140110000 «Доходы текущего финансового года», тогда как подлежали отражению на счете 140140000 «Доходы будущих периодов»;
5) в нарушение пункта 2 статьи 160.1 БК РФ, статьи 11 Закона N 402-ФЗ, пункта 79 Федерального стандарта N 256н, пункта 3.44, подпунктов «б», «в» пункта 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 N 49 (действовали в спорный период, далее — Методические указания N 49), департаментом при проведении инвентаризации финансовых активов в 2024 году не обеспечено выявление недостоверных данных в регистрах бухгалтерского учета на сумму 16 043 485,48 руб.;
6) в нарушение пункта 2 статьи 160.1 БК РФ, пунктов 1, 2 приложения 2 к распоряжению об осуществлении бюджетных полномочий N 45-р-62 «Об осуществлении бюджетных полномочий главного администратора доходов бюджетной системы Российской Федерации, администратора доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и закреплении за Департаментом административного обеспечения Ханты-Мансийского автономного округа — Югры источников доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (далее — Распоряжение N 45-р-62) департамент не осуществлял контроль за полнотой и своевременностью осуществления платежей в бюджет автономного округа по штрафам по делам об административных правонарушениях, администрируемым департаментом;
7) в нарушение пункта 2 статьи 160.1 БК РФ, Распоряжения N 45-р-62 департамент не осуществлял взыскание (сопровождение взыскания) задолженности по платежам в бюджет автономного округа по штрафам по делам об административных правонарушениях, администрируемым департаментом.
Не согласившись с указанным представлением, департамент обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводам о наличии у службы правовых оснований для внесения оспариваемого представления, отсутствии нарушений прав и законных интересов департамента.
Суд округа, оставляя без изменения принятые по делу судебные акты, исходит из доводов кассационной жалобы и конкретных обстоятельств рассматриваемого дела.
В силу пункта 1 статьи 265 БК РФ государственный (муниципальный) финансовый контроль осуществляется в целях обеспечения соблюдения положений правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, правовых актов, обусловливающих публичные нормативные обязательства и обязательства по иным выплатам физическим лицам из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также соблюдения условий государственных (муниципальных) контрактов, договоров (соглашений) о предоставлении средств из бюджета.
В соответствии с Положением о Службе контроля Ханты-Мансийского автономного округа — Югры, утвержденным постановлением Правительства автономного округа от 22.09.2012 N 356-п, служба является исполнительным органом Ханты-Мансийского автономного округа — Югры, осуществляющим функции по внутреннему государственному финансовому контролю в сфере бюджетных правоотношений и контролю за соблюдением законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд.
Согласно пункту 2 статьи 269.2 БК РФ при осуществлении полномочий по внутреннему государственному финансовому контролю органами внутреннего государственного финансового контроля проводятся проверки, ревизии и обследования; направляются объектам контроля акты, заключения, представления и (или) предписания.
В силу пункта 2 статьи 270.2 БК РФ под представлением в целях БК РФ понимается документ органа внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля, направляемый объекту контроля и содержащий информацию о выявленных в пределах компетенции органа внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля нарушениях и одно из следующих обязательных для исполнения в установленные в представлении сроки или в течение 30 календарных дней со дня его получения, если срок не указан, требований по каждому указанному в представлении нарушению: 1) требование об устранении нарушения и о принятии мер по устранению его причин и условий; 2) требование о принятии мер по устранению причин и условий нарушения в случае невозможности его устранения.
В представлениях и предписаниях органа государственного (муниципального) финансового контроля не указывается информация о нарушениях, выявленных по результатам внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита, при условии их устранения (пункт 5 статьи 270.2 БК РФ).
Постановлением Губернатора автономного округа от 29.01.2023 N 9 «О Департаменте административного обеспечения Ханты-Мансийского автономного округа — Югры, передаче отдельных функций и полномочий исполнительных органов Ханты-Мансийского автономного округа — Югры» создан департамент, который является правопреемником аппарата по переданным функциям и полномочиям, в том числе главного администратора доходов бюджета (Приложение N 4 к Постановлению N 118-п) по поступлениям от административных штрафов, установленных Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (далее — КоАП РФ); передача аппаратом первичной документации департаменту осуществлена по акту приема-передачи от 18.09.2023.
Формирование и представление бюджетной отчетности главного администратора доходов бюджета является бюджетным полномочием главного администратора доходов (статья 160.1 БК РФ).
Согласно пункту 2.5 Приложения N 1 к Постановлению N 118-п, главные администраторы формируют и представляют бюджетную отчетность главного администратора доходов бюджетов по формам и в сроки, которые установлены нормативными правовыми актами Российской Федерации.
В соответствии со статьей 11 Закона N 402-ФЗ активы и обязательства подлежат инвентаризации (часть 1); при инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета (часть 2); выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (часть 4).
В силу пункта 65 Федерального стандарта N 256н информация, содержащаяся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая пояснения к ней, должна отвечать следующим характеристикам: уместность (релевантность), существенность, достоверное представление, сопоставимость, возможность проверки и (или) подтверждения достоверности данных (далее — верификация), своевременность, понятность.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности проводится инвентаризация активов и обязательств.
При инвентаризации выявляется фактическое наличие объектов бухгалтерского учета, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета (пункт 79 указанного стандарта).
Пунктом 3.44, подпунктами «б», «в» пункта 3.48 Методических указаний N 49 установлено, что инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям и правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
Не оспаривая по существу нарушения, указанные в пунктах 1, 5 представления, департамент указывал на их устранение путем предоставления в департамент финансов 19.04.2024 корректирующей отчетности за 2023 год, а также предоставления 17.04.2024 (принята 19.04.2024), 21.07.2024 (принята 25.07.2024), 21.10.2024 (принята 25.10.2024) отчетности, содержащей изменения данных в регистрах бухгалтерского учета, в связи с чем в силу положений пункта 5 статьи 270.2 БК РФ информация о таких нарушениях не подлежала отражению в оспариваемом предписании.
Вместе с тем суды нижестоящих инстанций, принимая во внимание положения пункта 33 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2017 N 274н, обоснованно отметили, что корректировки ошибочных данных и внесения изменений в регистры бухгалтерского учета не устраняют допущенных нарушений, выраженных в предоставлении бюджетных отчетностей, содержащих недостоверные сведения, поскольку повторное представление или замена бухгалтерской (финансовой) отчетности за предшествующий год (годы) не допускается.
Распоряжением N 45-р-62 за департаментом закреплены источники доходов бюджетной системы Российской Федерации, в отношении которых он осуществляет полномочия главного администратора доходов.
Согласно пункту 3 раздела II Порядка N 2-нп в целях составления и ведения кассового плана главные администраторы доходов бюджета автономного округа формируют помесячное распределение администрируемых ими поступлений соответствующих доходов в бюджет автономного округа на текущий финансовый год соответственно по форме согласно приложениям 3 и 4 не позднее 4 дней со дня утверждения сводной бюджетной росписи бюджета автономного округа на очередной финансовый год.
Уточненные сведения о помесячном распределении поступлений соответствующих доходов в бюджет автономного округа на текущий финансовый год представляются администраторами доходов бюджета автономного округа в Управление доходов в электронном виде и на бумажном носителе по формам согласно приложениям 3 и 4 не реже одного раза в месяц, не позднее 28-го числа текущего месяца (пункт 4 раздела II указанного Порядка).
В соответствии с Законом Ханты-Мансийского автономного округа от 20.04.2023 N 25-оз «О внесении изменений в Закон Ханты-Мансийского автономного округа — Югры «О бюджете Ханты-Мансийского автономного округа — Югры на 2023 год и на плановый период 2024 и 2025 годов» департаментом финансов 24.04.2023 утверждена уточненная сводная бюджетная роспись бюджета автономного округа на 2023 год и плановый период 2024 и 2025 годов, содержащая, в том числе сведения о показателях, установленных департаменту (код главного распорядителя средств бюджета автономного округа — 720).
Факт непредставления в период с 18.04.2023 по 01.11.2023 в департамент финансов уточненных сведений о помесячном распределении поступлений соответствующих доходов в бюджет автономного округа на текущий финансовый год на бумажном носителе по форме согласно Приложению N 4 к Порядку N 2-нп департаментом не оспаривается.
Довод департамента о доведении до него плановых значений по доходным источникам на 2023 год письмом от 30.10.2023 департамента финансов в соответствии с изменениями, предусмотренными Законом Ханты-Мансийского автономного округа от 13.10.2023 N 89-оз «О внесении изменений в Закон Ханты-Мансийского автономного округа — Югры «О бюджете Ханты-Мансийского автономного округа — Югры на 2023 год и на плановый период 2024 и 2025 годов», был предметом рассмотрения судов нижестоящих инстанций и мотивированно ими отклонен с указанием на то, что направление указанного письма Порядком N 2-нп не предусмотрено, в связи с чем департамент обязан был в 2023 году направлять в департамент финансов уточненные сведения о помесячном распределении поступлений соответствующих доходов в бюджет автономного округа на текущий финансовый год после утверждения сводной бюджетной росписи.
В силу пункта 1 статьи 160.1 БК РФ, пункта 2.4 Приложения N 1 к Постановлению N 118-п главные администраторы утверждают методику прогнозирования поступлений доходов в бюджеты в соответствии с общими требованиями к такой методике, установленными Правительством Российской Федерации.
В соответствии с пунктами 2, 3 Общих требований к методике прогнозирования поступлений доходов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 23.06.2016 N 574 (далее — Общие требования), главные администраторы доходов разрабатывают методику прогнозирования по всем кодам классификации доходов, в отношении которых они осуществляют полномочия главного администратора доходов, и утверждают ее по согласованию с соответствующим финансовым органом. Методика прогнозирования разрабатывается по каждому виду (или по решению главного администратора доходов — подвиду) доходов по форме согласно приложению к Общим требованиям.
Согласно подпункту «а» пункта 2 Положения N 670-п главные администраторы доходов бюджета автономного округа ежемесячно до 15-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют в департамент финансов ожидаемую оценку поступлений доходов в текущем финансовом году с разбивкой по месяцам с учетом фактического поступления за истекший период в разрезе кодов классификации доходов, администрируемых соответствующим главным администратором доходов.
Распоряжением департамента от 13.11.2023 N 45-р-226 «О внесении изменений в распоряжение департамента от 18.04.2023 N 45-р-62 «Об осуществлении бюджетных полномочий главного администратора доходов бюджетной системы Российской Федерации, администратора доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и закреплении за Департаментом административного обеспечения Ханты-Мансийского автономного округа — Югры источников доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» коды доходов «72021945141020000150», «72021945142020000150» закреплены за департаментом, их администрирование осуществляется с 01.01.2024.
Как следует из материалов дела и установлено судами, 28.04.2023 департаментом (письмо N 45-Исх-1958) направлен прогноз доходов бюджета автономного округа по каждому виду доходов, закрепленных за департаментом, на 2023 год и плановый период 2024-2026 годы, в том числе расчет и обоснование прогнозного объема поступлений доходов бюджета автономного округа.
Вместе с тем за период с 01.01.2024 по 01.03.2024 ожидаемая оценка поступлений доходов в бюджет автономного округа с разбивкой по месяцам с учетом фактического поступления доходов по КБК 72021945141020000150, 72021945142020000150, администрируемых департаментом, в департамент финансов представлена не была.
Вопреки доводу подателя жалобы об отсутствии у него соответствующей обязанности ввиду отсутствия числовых значений по данным КБК судами обоснованно указано, что действующее законодательство не предусматривает возможности ненаправления в департамент финансов главными администраторами доходов бюджета сведений об ожидаемой оценке поступлений доходов по КБК в случае, когда такие поступления имеют нулевой показатель.
Кроме того, судами отмечено, что в ожидаемые оценки поступлений доходов за январь — февраль 2024 года, направленные департаментом в департамент финансов автономного округа (письма от 15.02.2024 N 45-Исх-2245, от 12.03.2024 N 45-Исх-3633), включена информация по иным КБК по которым отсутствуют числовые значения (например, по КБК 72011601123010002140).
Согласно пункту 6 Инструкции N 157н организация и ведение бухгалтерского учета осуществляется субъектом учета (уполномоченной организацией или централизованной бухгалтерией по соглашению в соответствии с учетной политикой, сформированной в соответствии с федеральными стандартами бухгалтерского учета государственных финансов и данной Инструкцией.
В соответствии с Федеральным стандартом N 32н доход для целей бухгалтерского учета признается в результате совершения фактов хозяйственной жизни (обменных операций или необменных операций) (далее в целях настоящего Стандарта — операции (события) или наступления событий, в результате которых ожидается получение экономических выгод или полезного потенциала, связанных с этими операциями (событиями), при условии, что их сумма (денежная величина) может быть надежно определена. Признание отдельных учетных групп доходов осуществляется с учетом положений настоящего Стандарта.
Доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, признаются для целей бухгалтерского учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности доходами будущих периодов (пункт 7).
Доходы от штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба признаются в бухгалтерском учете на дату возникновения требования к плательщику штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба, в частности при вступлении в силу вынесенного постановления (решения) по делу об административном правонарушении, определения о наложении судебного штрафа, при предъявлении плательщику документа, устанавливающего право требования по уплате предусмотренных контрактом (договором, соглашением) неустоек (штрафов, пеней) (пункт 34).
Доходы от штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба признаются в бухгалтерском учете в сумме, указанной в соответствующих документах. Суммы доходов от штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба признаются в бухгалтерском учете, в соответствии с документами, подтверждающими право требования (пункт 35).
В соответствии с пунктом 301 Инструкции N 157н с использованием счета 140140000 «Доходы будущих периодов» учет доходов будущих периодов осуществляется по видам доходов (поступлений), в разрезе контрагентов, с указанием при учете расчетов по доходам от предоставления трансфертов с условиями дополнительного аналитического признака, идентифицирующего целевое назначение средств, предоставляемых с условиями при передаче активов (кодов целей) (при наличии), правовых оснований (в частности: договоров (соглашений), протоколов об административных правонарушениях, постановлений по делам об административных правонарушениях, определений арбитражного суда о принятии искового заявления к производству арбитражного суда), а также в части доходов будущих периодов, ожидаемых в иностранной валюте — по видам валют.
Так, до вступления в силу вынесенного постановления (решения суда) по делу об административном правонарушении признание в бухгалтерском учете дебиторской задолженности лица, в отношении которого вынесено такое постановление, осуществляется с использованием счета 140140000 «Доходы будущих периодов»; при вступлении в силу вынесенного постановления (решения суда) по делу об административном правонарушении начисление дохода текущего финансового периода в сумме признанного судом штрафа отражается по дебету счета 140140000 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 140110000 «Доходы текущего финансового года».
Соответствующая позиция изложена в письмах Министерства финансов Российской Федерации (от 03.07.2020 N 02-07-10/57990, от 26.11.2021 N 02-06-10/95809, от 02.12.2022 N 02-06-10/118266, от 04.10.2023 N 02-07-10/94555, от 22.02.2024 N 02-07-08/15824).
Вместе с тем из материалов дела следует и судами установлено, что департаментом доходы, подлежащие зачислению в бюджет автономного округа по постановлениям (решениям) по делам об административных правонарушениях до их вступления в законную силу отражаются на счете 140110000 «Доходы текущего финансового года».
Довод подателя кассационной жалобы о рекомендательном характере разъяснений Министерства финансов Российской Федерации был предметом рассмотрения судов нижестоящих инстанций и мотивированно ими отклонен с указанием на невозможность произвольного игнорирования указанных разъяснений и отсутствие обоснования такого поведения со стороны департамента.
В силу абзацев двадцать восьмого, пятьдесят статьи 6 БК РФ, исходя из принципов сбалансированности бюджета и его достоверности, установленных статьями 33, 37 БК РФ, полномочия администратора доходов, установленные пунктом 2 статьи 160.1 БК РФ, являются его обязанностью.
Из материалов дела следует, что в пунктах 6, 7 оспариваемого представления службой указано на нарушения, выразившиеся в неосуществлении департаментом контроля за полнотой и своевременностью осуществления платежей в бюджет автономного округа по штрафам по делам об административных правонарушениях, в непринятии мер по взысканию задолженности по платежам в бюджет по штрафам по делам об административных правонарушениях.
Вопреки доводам департамента о возложении функций по обращению постановления по делу об административном правонарушении к исполнению на судью, орган, должностное лицо, вынесших постановление (часть 1 статьи 31.1 КоАП РФ), а по принудительному исполнению требования исполнительных документов (к числу которых относятся постановления по делам об административных правонарушениях) — на ФССП, суды, соглашаясь с выводами службы в указанной части, верно указали, что именно на департамент как на администратора доходов действующим законодательством возложена обязанность по контролю за полнотой и своевременностью осуществления в бюджет платежей по административным штрафам, а также по осуществлению взыскания (сопровождения взыскания) задолженности по платежам по административным штрафам в бюджет, в том числе (при необходимости) в форме обжалования действий/бездействия судебных приставов-исполнителей.
С учетом вышеизложенного суды пришли к верному выводу о наличии у службы оснований для выдачи департаменту оспариваемого представления и обоснованно отказали в удовлетворении заявленного требования.
В целом доводы подателя кассационной жалобы повторяют его позицию по спору, являлись предметом рассмотрения судов нижестоящих инстанций и не опровергают их выводы, сделанные на основании правильного применения норм права к установленным обстоятельствам дела.
Оснований для отмены или изменения обжалуемых судебных актов в соответствии со статьей 288 АПК РФ не имеется.
Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленными квалифицированными электронными подписями судей, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».
Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа
постановил:
решение от 28.04.2025 Арбитражного Ханты-Мансийского автономного округа — Югры и постановление от 04.08.2025 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А75-22040/2024 оставить без изменения, кассационную жалобу — без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
Ю.Ф.ДРУЖИНИНА
Судьи
О.Ю.ЧЕРНОУСОВА
Г.А.ШАБАНОВА