НДС на УСН и прослеживаемость: ФНС разъяснила порядок представления отчетности
Налоговое ведомство разграничило правила заполнения книги покупок и отчета об операциях для «упрощенцев» в зависимости от применяемой ставки НДС.
С 2025 года большинство налогоплательщиков на упрощенной системе налогообложения (УСН) стали плательщиками НДС. При совершении операций с товарами, подлежащими прослеживаемости, у таких организаций и ИП возникает обязанность по представлению специальной отчетности.
ФНС России выпустила важные разъяснения, направленные на исключение дублирования сведений о прослеживаемых товарах в книге покупок и отчете об операциях. Порядок декларирования напрямую зависит от того, какую ставку НДС выбрал «упрощенец».
Сценарий 1. УСН со специальными ставками НДС 5% или 7%
Налогоплательщики, применяющие ставки НДС 5% или 7% (а также расчетные ставки 5/105 и 7/107), не имеют права на налоговые вычеты по НДС по приобретенным товарам, работам или услугам (п. 1 ст. 171 НК РФ).
В связи с этим ФНС разъясняет следующий порядок отражения операций:
- При реализации прослеживаемых товаров:
Налогоплательщик обязан выставлять счета-фактуры с реквизитами прослеживаемости и регистрировать их в книге продаж. Эти данные автоматически включаются в состав налоговой декларации по НДС. - При приобретении прослеживаемых товаров:
Поскольку права на вычет нет, книга покупок такими налогоплательщиками не ведется (в части этих операций). Сведения о покупке прослеживаемых товаров необходимо отражать в Отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости.- Форма отчета утверждена Приказом ФНС России от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@.
Важный вывод: «Упрощенцы» на ставках 5% и 7% при покупке прослеживаемых товаров обязаны представлять в налоговый орган два документа: и налоговую декларацию по НДС (где отражаются продажи через книгу продаж), и Отчет об операциях (где отражаются покупки).
Сценарий 2. УСН с общими ставками НДС 10%, 20% или 22%
Если организация или ИП на УСН приняли решение исчислять НДС по общеустановленным ставкам 10%, 20% или 22% (и соответствующим расчетным ставкам 10/110, 20/120, 22/122), они сохраняют право на налоговые вычеты.
Для этой категории налогоплательщиков действует стандартный порядок:
- Все операции по приобретению прослеживаемых товаров регистрируются в книге покупок.
- Вносить эти же операции в Отчет об операциях с прослеживаемыми товарами не требуется. Это позволяет полностью избежать задвоения данных в информационных системах налоговых органов.
Сводная таблица для бухгалтера: отчетность по прослеживаемости на УСН
| Ставка НДС на УСН | Где отразить продажу прослеживаемого товара? | Где отразить покупку прослеживаемого товара? | Нужно ли сдавать Отчет об операциях (при покупке)? |
|---|---|---|---|
| 5% (5/105) или 7% (7/107) | Книга продаж (Декларация по НДС) | Отчет об операциях (Приказ № ЕД-7-15/645@) | Да, обязательно |
| 10%, 20%, 22% (и расчетные) | Книга продаж (Декларация по НДС) | Книга покупок (Декларация по НДС) | Нет, данные берутся из книги покупок |
Рекомендации для технических служб и бухгалтерии
Налогоплательщикам на УСН необходимо настроить применяемые учетные решения (1С, Мое Дело и др.) таким образом, чтобы при проведении первичных документов от поставщиков (УПД с РНПТ) программа автоматически распределяла данные:
- Либо в книгу покупок (при общих ставках НДС);
- Либо в отчет об операциях (при ставках 5% и 7%).
Некорректное отражение сведений может привести к расхождениям при автоматизированном сопоставлении данных на стороне ФНС (АСК «НДС-2» и системы прослеживаемости) и последующему направлению требований о представлении пояснений.
Т. Миронова, юрист.
