Письмо ФНС от 13.11.2025 № СД-4-3/10190@
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 13 ноября 2025 г. N СД-4-3/10190@
Федеральная налоговая служба, в дополнение к письму от 19.12.2023 N СД-4-3/15920@ и письму от 29.11.2024 N СД-4-3/13606@, направляет изменения и дополнения по контрольным соотношениям показателей формы налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденной приказом ФНС России от 26.09.2023 N ЕД-7-3/675@ «Об утверждении формы налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов, порядка ее заполнения, а также формата представления в электронной форме» (в редакции приказов ФНС России от 16.08.2024 N ЕД-7-3/650@, 12.09.2025 N ЕД-7-3/781@).
Данные дополнения и изменения контрольных соотношений применяются начиная с 2026 года.
Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести указанные контрольные соотношения до нижестоящих налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
Приложение N 1
Утверждаю
Заместитель руководителя
Федеральной налоговой службы
Д.С.САТИН
________________ 2025 г.
КОНТРОЛЬНЫЕ СООТНОШЕНИЯ
ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФОРМ НАЛОГОВОЙ И БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
| Код формы отчетности по КНД | 1151056 | |
| Наименование формы отчетности | Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов | |
| Идентификация документа, утверждающего форму отчетности | вид документа | приказ ФНС России |
| дата утверждения формы отчетности | 26.09.2023 | |
| номер документа | N ЕД-7-3/675@ | |
| Идентификация документа, утверждающего последние изменения и дополнения в форму отчетности | вид документа | приказ ФНС России |
| дата утверждения формы отчетности | 12.09.2025 | |
| номер документа | N ЕД-7-3/781@ | |
| Подразделение — разработчик КС | Управление налогообложения юридических лиц | |
| ФИО исполнителя подразделения — разработчика КС, телефон | Андреева Ольга Юрьевна, (99) 24-71 | |
| номер версии КС | 3 | |
| дата заполнения формы КС | ноябрь 2025 | |
КОНТРОЛЬНЫЕ СООТНОШЕНИЯ
ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФОРМ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
| исходные документы | контрольные соотношения (КС) <*> | в случае невыполнения КС | |||
| N п/п | КС | возможное нарушение законодательства Российской Федерации | описание нарушения | действия проверяющего | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Раздел 1 «Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет по выплатам, произведенным квартале (месяц) отчетного (налогового) периода, по данным налогового агента» | |||||
| НРА | 1.1 | стр. 030, 040, 050, 060 > 0 или = 0 | ст. 80 НК РФ | если ст. 030, 040, 050, 060 < 0, то неправильное заполнение НРА. КС выявляет налогоплательщиков, отразивших в значениях показателей 1 раздела (формирующих начисления в ОКНО) суммы налога с отрицательным значением/Производится поиск отрицательных сумм (числовых значений со знаком «-«). | В соответствии с п. 3 ст. 88 или п. 3 ст. 105.29 НК РФ направить уведомление о выявленных ошибках (противоречиях) с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления. |
| НРА | 1.2 | ст. 030, 040, 050, 060 = ст. 140 пр. 3.2 Р. 3 и ст. 060 пр. 3.4 Р. 3 | п. 2 и 4 ст. 287 НК РФ; п. 1 ст. 310 НК РФ | если ст. 030, 040, 050, 060 ст. 140 пр. 3.2 Р. 3 и ст. 060 пр. 3.4 Р. 3, то возможно нарушение порядка заполнения показателей НРА | В соответствии с п. 3 ст. 88 или п. 3 ст. 105.29 НК РФ направить уведомление о выявленных ошибках (противоречиях) с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления. |
| Раздел 2 «Сумма налога с выплаченных сумм доходов» | |||||
| Подраздел 2.1 «Сумма исчисленного налога с выплаченных сумм доходов по видам доходов» | |||||
| НРА | 1.6 | ст. 040 (с одним из КД по ст. 010 от 01 до 43) = ст. 140 пр. 3.2 Р. 3 (с соответствующим КД по ст. 020) и ст. 060 пр. 3.4 Р. 3 (с соответствующим КД по ст. 020), или = 0 если ст. 140 пр. 3.2 Р. 3 и ст. 060 пр. 3.4 Р. 3 = 0 или не заполнены | п. 2 и 4 ст. 287 НК РФ; п. 1 ст. 310 НК РФ | Если ст. 040 ст. 140 пр. 3.2 Р. 3 и ст. 060 пр. 3.4 Р. 3, и 0 если ст. 140 пр. 3.2 Р. 3 и ст. 060 пр. 3.4 Р. 3 = 0 или не заполнены, то возможно нарушение порядка заполнения показателей НРА | В соответствии с п. 3 ст. 88 или п. 3 ст. 105.29 НК РФ направить уведомление о выявленных ошибках (противоречиях) с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления. |
| НРА | 1.7. | ст. 040 = ст. 140 пр. 3.2 Р. 3 и ст. 060 пр. 3.4 Р. 3, или = 0 если ст. 140 пр. 3.2 Р. 3 и ст. 060 пр. 3.4 Р. 3 = 0 или не заполнены | ст. 80 НК РФ | если ст. 040 ст. 140 пр. 3.2 Р. 3 и ст. 060 пр. 3.4 Р. 3, и 0 если ст. 140 пр. 3.2 Р. 3 и ст. 060 пр. 3.4 Р. 3 = 0 или не заполнены, то возможно нарушение порядка заполнения показателей НРА | В соответствии с п. 3 ст. 88 или п. 3 ст. 105.29 НК РФ направить уведомление о выявленных ошибках (противоречиях) с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления. |
| Раздел 2 «Сумма налога с выплаченных сумм доходов» | |||||
| Подраздел 2.2 «Сумма исчисленного налога с начала налогового периода» | |||||
| НРА | 1.14 | ст. 070 = ст. 140 пр. 3.2 Р. 3 и ст. 060 пр. 3.4 Р. 3, или = 0 если ст. 140 пр. 3.2 Р. 3 и ст. 060 пр. 3.4 Р. 3 = 0 или не заполнены | ст. 80 НК РФ | если ст. 070 ст. 140 пр. 3.2 Р. 3 и ст. 060 пр. 3.4 Р. 3, и 0 если ст. 140 пр. 3.2 Р. 3 и ст. 060 пр. 3.4 Р. 3 = 0 или не заполнены, то возможно нарушение порядка заполнения показателей НРА | В соответствии с п. 3 ст. 88 или п. 3 ст. 105.29 НК РФ направить уведомление о выявленных ошибках (противоречиях) с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления. |
| Раздел 3 «Расчет сумм выплаченных доходов и удержанных налогов» | |||||
| Подраздел 3.2 «Сведения о доходах и расчет суммы налога» | |||||
| НРА | 1.24 | если ст. 070 > 0 и 99.99, то ст. 100 = ст. 040 * ст. 070 / 100 (если ст. 020 = КД 01 — 13, 16, 18, 21, 23, 24, 26, 28, 29, 31, 32, 39, 41, 43 и при условии, что ст. 090 не > 0) | п. 1 ст. 310 НК РФ | если ст. 100 ст. 040 * ст. 070 / 100 (за исключением, когда ст. 090 > 0 или ст. 070 0, или ст. 070 99.99) то возможно неправильное применение ставки налога, при этом если 100 — ст. 040 * ст. 070 / 100 1, то ошибки нет. | Проверка корректности определения суммы налога. В соответствии с п. 3 ст. 88 или п. 3 ст. 105.29 НК РФ направить уведомление о выявленных ошибках (противоречиях) с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления. |
| НРА | 1.34 | ст. 070 = 25%, если ст. 020 = КД 09, 11, 12, 28, 29, 31, 32, 39, 43, при условии, что ст. 160 не заполнена, если ст. 160 заполнена, то ст. 070 25% | пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ; п. 1 ст. 310 НК РФ | если ст. 070 < 25%, то возможно необоснованное применение пониженной ставки налога | Проверка права применение пониженной ставки налога или освобождения от налогообложения. |
| п. 2 ст. 310 НК РФ | если ст. 070 = 0 или 99.99, то возможно необоснованное освобождение от налогообложения | ||||
| п.п. 3, 4 ст. 7 НК РФ; п. 3 ст. 310 НК РФ; п. 1, 1.1 ст. 312 НК РФ | если ст. 070 < 25%, то возможно необоснованное применение положений МД | Проверка права на применение положений МД. | |||
| Раздел 3 «Расчет сумм выплаченных доходов и удержанных налогов» | |||||
| Подраздел 3.4 «Сведения о доходах и расчет суммы налога по пункту 6.1 статьи 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации» | |||||
| внутридокументные КС | |||||
| рассматриваются данные, содержащиеся в Разделе 3 НРА одного уникального номера по строке 001 | |||||
| НРА | 1.44а | ст. 001 > 0 | ст. 80 НК РФ | если ст. 001 = 0, < 0 или не заполнена, то нарушение порядка заполнения показателей НРА | В соответствии с п. 3 ст. 88 или п. 3 ст. 105.29 НК РФ направить уведомление о выявленных ошибках (противоречиях) с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления. |
| НРА | 1.44б | если ст. 050 > 0, то ст. 060 = ст. 030 * ст. 050 | п. 6.1 ст. 105.3 НК РФ | если ст. 060 ст. 030 * ст. 050 (за исключением, когда ст. 050 = 0) то возможно неправильное применение ставки налога. | Проверка корректности определения суммы налога. В соответствии с п. 3 ст. 88 или п. 3 ст. 105.29 НК РФ направить уведомление о выявленных ошибках (противоречиях) с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления. |
| НРА | 1.44в | если ст. 050 = 0 то ст. 060 = 0 или указаны прочерки, а по ст. 070 указаны прочерки | п. 1 ст. 310 НК РФ | если ст. 050 = 0 а ст. 060 > 0, то возможно неправильное указание ставки налога | В соответствии с п. 3 ст. 88 или п. 3 ст. 105.29 НК РФ направить уведомление о выявленных ошибках (противоречиях) с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления. |
———————————
<*> КС выполняются без учета взаимосвязи выявленных ошибок.
Приложение N 3
СПРАВОЧНИК СОКРАЩЕНИЙ
| сокращение | полное название |
| НРА | Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов |
| АО | Арифмитическая ошибка |
| РФ | Российская Федерация |
| НК РФ | Налоговый кодекс Российской Федерации |
| МД | Международный договор (соглашение) Российской Федерации, регулирующий вопросы налогообложения |
| Р. | Раздел |
| пр. | подраздел |
| ст. | строка |
| поп | предыдущий отчетный период |
| КД | код дохода |
| <> (или «не равно») | не равно |