Три года истекли: кассация отменила возврат переплаты по налогу на имущество

Общество добилось через суд исключения здания из перечня объектов с кадастровой стоимостью, но вернуть переплату за 2017–2020 годы не вышло — срок давности прошёл. Разбираем дело АО «Б» против ИФНС.

Суть спора

АО «Б» владело помещениями и зданием в Новосибирске. В 2017–2020 годах их включили в перечень объектов, по которым налог на имущество исчислялся по кадастровой стоимости. Общество заплатило налог, но позже через суд доказало: включение было неправомерным.

16.08.2024 компания подала уточнённые декларации за 2017–2020 годы с уменьшением налога на 24 785 613 руб. ИФНС вернула сумму, но затем потребовала её обратно, ссылаясь на пропуск трёхлетнего срока. Общество отказалось — дело дошло до суда.

Позиции сторон

• ИФНС: переплата должна быть возвращена, так как срок давности истёк. Налогоплательщик мог заранее оспорить включение в перечень, но не сделал этого.
• Общество: возврат — восстановление нарушенных прав, а не неосновательное обогащение. Неправомерность включения в перечень подтверждена судом.

Ход разбирательства

• Первая инстанция (Арбитражный суд Новосибирской области, 19.05.2025): в иске ИФНС отказано. Суд счёл возврат переплаты восстановлением прав общества.
• Апелляция (Седьмой ААС, 12.08.2025): решение оставлено без изменений.
• Кассация (АС Западно‑Сибирского округа, 18.12.2025): акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение. Ключевые доводы:
  • Срок давности для возврата налога — 3 года (подп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ).
  • Перерасчёт за пределами срока возможен только при восстановлении судом пропущенного срока по уважительным причинам.
  • Налогоплательщик обязан заранее проверять включение в перечень и оспаривать его — это его зона ответственности.
  • ИФНС не обязана пересматривать обязательства по завершённым налоговым периодам, где налог уже исчислен и уплачен.

Правовая основа

• ст. 78, 79 НК РФ — правила возврата налога (до введения ЕНС);
• подп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ — срок давности для перерасчёта при ЕНС;
• постановление КС РФ от 12.11.2020 № 46‑П и определение от 30.01.2024 № 8‑О‑Р — ограничения на пересмотр обязательств за прошлые периоды;
• ст. 378.2 НК РФ — критерии включения объектов в перечень по кадастровой стоимости.

Заключение

Кассация чётко обозначила: пропуск трёхлетнего срока — это барьер для возврата переплаты, даже если включение в перечень позже признали незаконным.

Что ждёт стороны:

• При новом рассмотрении суд, вероятно, откажет в возврате 24 785 613 руб.
• Налогоплательщику придётся доказывать уважительность пропуска срока, чтобы получить перерасчёт.

Поэтому следует помнить, если вы пропустили трёхлетний срок на подачу уточнённой декларации, вернуть переплату почти невозможно. Оспаривать включение в перечень нужно до уплаты налога, а не после.

И. Полянина, юрист.

---

Постановление АС Западно-Сибирского округа от 18.12.2025 по делу N А45-6209/2025

Скачать_PDF
Скачать_Word

Источник изображения: freepik.com