ФНС утвердила правила учета смягчающих обстоятельств при налоговых штрафах

ФНС России установила особенности учета обстоятельств, которые позволяют уменьшить размер штрафа за налоговое правонарушение. Соответствующие правила утверждены приказом ФНС России от 24.07.2026 N ЕД-1-7/514@.

Какие обстоятельства признаются смягчающими

При определении размера штрафа налоговые органы будут учитывать:

• тяжелые личные или семейные обстоятельства;
• совершение нарушения под угрозой, принуждением либо вследствие материальной, служебной или иной зависимости;
• тяжелое материальное положение физического лица;
• иные обстоятельства, характеризующие нарушение или нарушителя.

К иным обстоятельствам отнесены, в частности, незначительность проступка, небольшая степень вины, добровольное прекращение противоправного поведения, малый размер вреда, его устранение, возмещение ущерба бюджету, тяжелое имущественное положение организации, а также обстоятельства, положительно характеризующие налогоплательщика.

Подтвердить смягчающие обстоятельства потребуется документами (п. п. 3–5, 10, 11, 12 особенностей). Если в рамках одного дела установлено несколько нарушений, обстоятельства будут учитывать только в отношении тех составов, с которыми они связаны (п. 13 особенностей).

Факторы, относящиеся к одному виду иных смягчающих обстоятельств, налоговики будут рассматривать как одно обстоятельство. Например, социальная направленность деятельности и благотворительность не образуют два самостоятельных основания для снижения штрафа (п. 14 особенностей).

Личные и семейные обстоятельства

К тяжелым личным или семейным обстоятельствам отнесены:

• тяжелое заболевание физического лица, не лишающее его возможности осознавать свои действия или руководить ими;
• тяжелое заболевание близких родственников;
• смерть члена семьи (п. 3 особенностей).

Имущественное положение организаций

О тяжелом имущественном положении юридического лица могут свидетельствовать:

• обязательства по выплате заработной платы, коммунальным, арендным, кредитным, лизинговым и иным платежам, превышающие доходы организации;
• небольшой остаток денежных средств на счетах;
• убытки или снижение прибыли на 30% и более по итогам анализа имущественного положения за предыдущие годы (п. 10 особенностей).

Экономические санкции иностранных государств, неблагоприятная эпидемиологическая ситуация и аналогичные обстоятельства также могут учитываться. Однако налогоплательщик должен доказать их прямое негативное влияние на свое имущественное положение. Кроме того, такие обстоятельства не должны подпадать под признаки, установленные ст. 111 НК РФ.

Для физического лица тяжелое материальное положение могут подтверждать потеря работы, постановка на учет в службе занятости, заболевание, препятствующее трудоустройству, отсутствие имущества для взыскания по Закону об исполнительном производстве, получение ежемесячных социальных выплат, а также наличие на иждивении детей или лиц с ограниченными возможностями здоровья (п. 5 особенностей).

При этом предполагаемое ухудшение материального или имущественного положения в будущем из-за уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов само по себе смягчающим обстоятельством не признается.

Незначительность нарушения и степень вины

Незначительность проступка учитывается, если нарушение не создает существенной угрозы охраняемым общественным отношениям (п. 6 особенностей).

В частности, к незначительным могут отнести просрочку не более чем на три рабочих дня:

• подачи декларации, расчета, уведомления о контролируемой иностранной компании или уведомления об участии в иностранных организациях;
• представления документов или информации по требованию налогового органа;
• перечисления налоговым агентом налога, если расчет был представлен с нарушением срока.

Незначительным также может быть признано непредставление по требованию налоговой небольшого количества документов — не более 10% от общего числа запрошенных документов. Еще одним примером является занижение налоговой базы либо неправильное исчисление, удержание или перечисление налога, сбора или взноса по неосторожности в размере не более 10% от общей суммы за налоговый или отчетный период и не более 5 млн руб. При этом не должно быть нарушения ст. 54.1 НК РФ.

Единичное нарушение без других обстоятельств само по себе смягчающим обстоятельством не считается.

Небольшая степень вины может быть установлена, например, при ошибочном толковании норм НК РФ из-за отсутствия практики их применения, разъяснений Минфина России и ФНС России либо вследствие противоречивой правоприменительной практики (п. 7 особенностей).

Исправление ошибок и возмещение ущерба

Добровольное прекращение нарушения возможно при самостоятельном исправлении ошибки в уточненной декларации. Если на момент ее подачи на едином налоговом счете отсутствует положительное сальдо, достаточное для покрытия недоимки и пеней, штраф могут уменьшить в два раза. Уточненную декларацию необходимо подать до обнаружения ошибки налоговой инспекцией или назначения выездной проверки (п. 8 особенностей).

Такое обстоятельство учитывается при нарушениях, предусмотренных п. 3 ст. 120, ст. 122, 123 НК РФ, но не применяется к правонарушению по ст. 119 НК РФ.

Малый размер вреда, его устранение, отсутствие последствий и возмещение ущерба бюджету могут учитываться при назначении штрафа по п. 3 ст. 120, ст. 122, 123 НК РФ, но не по ст. 119 НК РФ (п. 9 особенностей).

Если уточненную декларацию подали до выявления ошибки или назначения выездной проверки, а затем до рассмотрения дела погасили недоимку и пени, штраф, уже уменьшенный в два раза, могут дополнительно снизить на 20–80%. Размер снижения будет зависеть от уплаченной суммы.

Подача уточненной декларации после выявления ошибки или назначения выездной проверки также может быть учтена. Условием является уплата до рассмотрения дела не менее 50% недоимки и пеней, установленных по результатам проверки.

При представлении уточненной декларации с суммой налога к доплате в размере недоимки по проверке и уплате этой суммы вместе с пенями штраф могут снизить на 50–75%.

Как будет уменьшаться штраф

Размер штрафа снизят:

• в два раза — при одном смягчающем обстоятельстве;
• в четыре раза — при двух;
• в шесть раз — при трех;
• в восемь раз — при четырех;
• в десять раз — при пяти обстоятельствах.

Правила установлены п. 15 особенностей. Максимальное снижение ограничено десятикратным размером (п. 17 особенностей).

Если обстоятельств несколько, минимальный размер штрафа может составить:

• 1 000 руб. — для граждан;
• 3 000 руб. — для индивидуальных предпринимателей, некоммерческих организаций и субъектов малого и среднего предпринимательства;
• 10 000 руб. — для иных организаций (п. 18 особенностей).

В отдельных случаях, связанных с умышленным уклонением от уплаты налогов, сборов или взносов с использованием взаимозависимых или подконтрольных лиц, штраф, как правило, не уменьшат более чем в два раза (п. 19 особенностей).

А. Штоль, обозреватель

Открыть: Приказ ФНС России от 24.07.2026 N ЕД-1-7/514@