Непроданные товары – потерянные расходы: опасный нюанс перехода на АУСН

Ситуация

Организация или ИП применяли УСН с объектом «доходы минус расходы» и приобрели товары для дальнейшей реализации. Товары были оплачены в период применения УСН, однако до перехода на АУСН реализовать их не успели.

Возникает вопрос: можно ли после перехода на АУСН учесть в расходах стоимость таких товаров по мере их последующей продажи.

Позиция ведомств

Минфин и ФНС разъяснили, что сделать этого нельзя.

Обоснование следующее.

1. При УСН расходы на покупные товары учитываются по мере реализации
   В соответствии с положениями статьи 346.17 НК РФ расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются не в момент оплаты, а по мере их реализации.
   Следовательно, если товары в период применения УСН оплачены, но не проданы, их стоимость налоговую базу по УСН не уменьшает.
2. При АУСН учитываются расходы, относящиеся к периоду применения этого режима
   Согласно статье 8 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ расходами при АУСН признаются затраты после их фактической оплаты, включая суммы предварительной оплаты.
3. Расходы, относящиеся к периодам применения иных режимов, при АУСН не учитываются
   Статья 16 Закона № 17-ФЗ прямо предусматривает, что при переходе на АУСН расходы, относящиеся к периодам, в которых применялись иные налоговые режимы, в налоговую базу по АУСН не включаются.
4. Специальных переходных правил для таких товаров нет
   Закон № 17-ФЗ не содержит положений, позволяющих при переходе с УСН на АУСН учесть стоимость товаров, которые были приобретены и оплачены до смены режима, но реализованы уже после перехода.

Исходя из этого, ведомства сделали вывод: расходы по оплате товаров, приобретенных в период применения УСН, но реализованных после перехода на АУСН, при исчислении налоговой базы по АУСН не учитываются.

Практический вывод

Если товары:

• приобретены в период применения УСН;
• оплачены в период применения УСН;
• не реализованы до даты перехода на АУСН,

то их стоимость:

• не учитывается в расходах по УСН, так как реализация еще не состоялась;
• не учитывается в расходах по АУСН, так как такие затраты относятся к периоду применения иного налогового режима.

Иными словами, при переходе с УСН на АУСН стоимость остатков непроданных товаров может фактически выпасть из налоговых расходов.

В связи с этим перед переходом на АУСН целесообразно заранее оценить товарные остатки и налоговые последствия смены режима.

С. Александров, обозреватель.

---

Письмо ФНС от 25.03.2026 N СД-36-3/2303@ (вместе с письмом Минфина от 19.03.2026 N 03-11-09/22200)

Скачать письмо Минфина N 03-11-09/22200 в PDF

Читайте также: Какая отчетность предусмотрена на АУСН в 2026 году: что сдавать, а что нет