Резерв по сомнительным долгам: курсовые разницы в расчет не берут
Минфин напомнил: задолженность в части курсовых разниц, которые не учтены в прибыли по методу начисления, в резерв не включают. Правило не для банков.
Дебиторскую и кредиторскую задолженность в части курсовых разниц, которые не учитывают при расчете налога на прибыль методом начисления, не включают в расчет резерва по сомнительным долгам. Такой вывод сделал Минфин.
Как было и как стало
По общему правилу сомнительным долгом признают задолженность перед налогоплательщиком, которая (абз. 1 п. 1 ст. 266 НК РФ):
- возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
- не погашена в установленный договором срок;
- не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
При наличии встречной кредиторки перед тем же контрагентом сомнительным долгом считают только ту часть дебиторки, которая превышает встречное обязательство. Если долгов несколько, уменьшают начиная с самого раннего по времени возникновения.
С 1 января 2025 года в п. 1 ст. 266 НК РФ (в редакции Федерального закона № 259-ФЗ) появилось новое исключение: не признают сомнительным долг, который возник по операциям, доход по которым признают на дату поступления денежных средств или погашения задолженности иным способом (абз. 5 п. 1 ст. 266 НК РФ).
Что с курсовыми разницами
Положительные курсовые разницы, возникшие в 2022–2027 годах по требованиям (обязательствам) в иностранной валюте (кроме авансов), учитывают во внереализационных доходах на дату прекращения (исполнения) требования или обязательства (подп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ; для расходов — подп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Правило не применяют банки.
Отсюда вывод ведомства: если курсовая разница по валютному требованию до момента погашения в налоговую базу по методу начисления не попадает, то и в расчет резерва по сомнительным долгам она не включается. С 01.01.2025 организация (кроме банков) определяет задолженность для резерва без учета курсовых разниц, которые по состоянию на 31.12.2024 учтены по правилам, где датой признания дохода (расхода) является дата прекращения требования (обязательства).
Корректировку резерва проводят в порядке п. 5 ст. 266 НК РФ.
Пример
Дебиторская задолженность — 10 000 долл. США. За счет курсовых разниц ее рублевая оценка выросла на 200 000 руб., но эта разница до погашения долга в прибыли не признается. В расчет резерва по сомнительным долгам берут сумму долга без указанных 200 000 руб.
А. Штоль, обозреватель.
Открыть: Письмо Минфина России от 03.07.2026 N 03-03-08/57975
