ВС РФ разъяснил сроки взыскания пеней при подаче уточненной декларации

Верховный Суд РФ отменил решения нижестоящих инстанций, которые признали незаконным отражение пеней на едином налоговом счете организации. Суды не учли неоднократную подачу уточненных деклараций по НДС и проведение новых камеральных проверок.

Такая позиция изложена в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 25.09.2026 N 306-ЭС26-4683 по делу N А72-16379/2024.

Суть спора

ООО «Стройцентр» оспорило действия Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области, связанные с начислением пеней в размере 5 764 124,51 руб.

В частности, организация потребовала признать незаконным отражение по состоянию на 13 января 2025 года в детализации отрицательного сальдо ЕНС пеней в сумме 116 027,07 руб. Они были начислены в связи с неуплатой НДС за III и IV кварталы 2019 года.

Компания заявила, что инспекция пропустила совокупность сроков, предусмотренных для принудительного взыскания задолженности. Налоговый орган с этим не согласился и сослался на неоднократное представление уточненных деклараций.

Декларации уточняли десять раз

Как установил Верховный Суд РФ, организация десять раз подавала уточненные декларации по НДС за III и IV кварталы 2019 года, увеличивая сумму налога к уплате. Последнюю уточненную декларацию за IV квартал 2019 года общество представило 16 февраля 2023 года.

Каждая декларация проверялась налоговым органом в рамках камеральной налоговой проверки. Если до завершения такой проверки налогоплательщик подает очередную уточненную декларацию, первоначальная проверка прекращается. После этого инспекция начинает новую проверку на основе измененных сведений.

Позиция нижестоящих судов

Нижестоящие инстанции признали незаконным отражение на ЕНС пеней в размере 116 027,07 руб. По мнению судов, налоговый орган утратил возможность их взыскания из-за истечения установленных сроков. В остальной части требований обществу отказали.

Однако Верховный Суд РФ пришел к выводу, что при рассмотрении дела были допущены существенные нарушения норм материального права. Суды не исследовали все обстоятельства, связанные с подачей уточненных деклараций и их камеральными проверками.

Что разъяснил Верховный Суд

Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ указала, что Налоговый кодекс РФ связывает подачу уточненной декларации с возможностью принудительного взыскания:

• задекларированных, но не уплаченных налогов;
• сумм, доначисленных по результатам камеральной проверки;
• соответствующих пеней.

Совокупная обязанность налогоплательщика отражается на ЕНС как на основании налоговых деклараций, включая уточненные, так и на основании решений инспекции о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности. Во втором случае обязанность учитывается со дня вступления решения налогового органа в силу.

ВС РФ также напомнил, что с 1 января 2023 года требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС направляется налогоплательщику однократно. Последующее изменение размера отрицательного сальдо не обязывает инспекцию направлять новое требование.

При этом законность отражения налоговой задолженности и пеней на ЕНС непосредственно не зависит от направления требования об их уплате.

Итог рассмотрения

Верховный Суд РФ отменил судебные акты в части удовлетворения требований ООО «Стройцентр» и отказал компании в признании действий налогового органа незаконными.

Таким образом, при проверке срока взыскания НДС и пеней необходимо учитывать не только первоначальный срок уплаты налога, но и даты подачи уточненных деклараций, содержание заявленных в них обязательств и результаты камеральных проверок.

Открыть: Определение СК по экономическим спорам ВС РФ от 25.09.2026 N 306-ЭС26-4683