АУСН: как учитывать доходы при переходе на новый налоговый режим
ФНС разъяснила, что постоплата в период АУСН включается в налоговую базу — независимо от даты выполнения работ
Ключевая позиция ФНС
Федеральная налоговая служба разъяснила порядок учета доходов при переходе на автоматизированную упрощенную систему налогообложения (АУСН). Если оплата за товары, работы или услуги поступает в период применения АУСН, такие суммы включаются в налоговую базу по АУСН, независимо от того, в каком налоговом режиме была осуществлена отгрузка или выполнены работы. Позиция изложена в письме ФНС России от 27.02.2026 № ЕА‑36‑3/1525@.
Как определяется дата получения дохода при АУСН
При применении АУСН используется кассовый метод учета доходов. Датой получения дохода признается день:
- поступления денежных средств на банковские счета налогоплательщика;
- зачисления средств на счет цифрового рубля;
- получения наличных денежных средств;
- получения иного имущества, работ, услуг, имущественных прав;
- погашения задолженности иным способом.
Именно эта дата имеет значение для формирования налоговой базы по АУСН.
Соотношение с УСН и ПСН
ФНС также напомнила, что:
- при УСН в налоговую базу включаются доходы, фактически полученные в период применения УСН;
- при ПСН доходом считаются денежные средства, поступившие в период действия патента (п. 2 ст. 346.53 НК РФ).
Таким образом, доход относится к тому налоговому режиму, в период которого он был получен, а не к режиму, в рамках которого выполнялись работы или осуществлялась отгрузка.
Практический пример
Индивидуальный предприниматель применял УСН до 31 декабря 2025 года и с 1 января 2026 года перешел на АУСН. В январе 2026 года на его расчетный счет поступили денежные средства в оплату работ, выполненных в период применения УСН. В этом случае поступившая сумма подлежит включению в налоговую базу по АУСН.
Вывод
При переходе на АУСН налогоплательщикам следует учитывать, что все денежные поступления, полученные после начала применения АУСН, формируют налоговую базу этого режима, независимо от периода фактического выполнения работ или поставки товаров. Разъяснения ФНС устраняют неопределенность в вопросах учета «переходных» доходов и подлежат применению в текущей налоговой практике.
С. Александров, обозреватель.
Письмо ФНС от 27.02.2026 № ЕА-36-3/1525@
