Минфин разъяснил, как считать базу по налогу на прибыль при продаже долей и паев
Денежный вклад в имущество организации уменьшает положительный финансовый результат, но не учитывается при формировании убытка
Минфин России разъяснил особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль при реализации долей, паев и иных имущественных прав. Ведомство обратило внимание на порядок учета цены приобретения, сопутствующих расходов и ранее внесенного денежного вклада в имущество организации.
Разъяснения изложенные в письме Минфина России от 30.03.2026 № 03-03-06/3/25801 могут быть полезны для налогоплательщиков, которые продают корпоративные права и рассчитывают уменьшить налоговую базу не только на стоимость приобретения актива, но и на сумму денежных средств, ранее внесенных в имущество общества.
Что можно учесть при продаже имущественных прав
При реализации долей, паев и иных имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на:
- цену приобретения или создания таких прав;
- расходы, связанные с приобретением;
- расходы, связанные с реализацией;
- сумму ранее внесенного денежного вклада в имущество организации.
Однако, как подчеркнул Минфин, порядок учета вклада в имущество зависит от того, какой финансовый результат получен по сделке — прибыль или убыток.
Когда вклад в имущество можно учесть
Если после уменьшения выручки от реализации на цену приобретения и связанные расходы образуется положительная разница, именно ее можно дополнительно сократить на сумму ранее внесенного денежного вклада в имущество.
При этом действует ограничение: уменьшение возможно только в пределах нуля. Иными словами, вклад в имущество может снизить налоговую базу по конкретной сделке до нуля, но не может сформировать убыток или увеличить уже имеющийся отрицательный результат.
Это означает, что вклад в имущество работает как дополнительный корректирующий элемент только тогда, когда по операции есть налогооблагаемый доход.
Когда вклад в имущество не учитывается
Если цена приобретения имущественных прав вместе с расходами на их приобретение и реализацию превышает выручку от продажи, возникает убыток. Такой убыток, как указал Минфин, учитывается при налогообложении прибыли в общем порядке.
Но в этой ситуации сумма вклада в имущество организации не включается в расчет убытка. То есть налогоплательщик не вправе увеличить отрицательный финансовый результат за счет ранее внесенных денежных средств.
Именно этот нюанс ведомство выделило отдельно: вклад в имущество не участвует в формировании убытка от реализации долей, паев и иных имущественных прав.
Как это работает на практике
Подход Минфина можно свести к двум правилам:
- Если по сделке получена прибыль, ее можно уменьшить на сумму денежного вклада в имущество организации.
- Если по сделке получен убыток, вклад в имущество при расчете этого убытка не учитывается.
Таким образом, сам по себе денежный вклад не приравнивается к расходу, который всегда участвует в расчете финансового результата. Его значение ограничено только случаями, когда по сделке есть положительная база для уменьшения.
В каком размере учитывается вклад
Минфин также напомнил, что сумма вклада в имущество определяется пропорционально реализуемым долям в общей величине долей, принадлежащих налогоплательщику.
Это особенно важно при частичной продаже участия в организации. В таком случае учесть можно не весь ранее внесенный вклад, а только ту его часть, которая относится к реализуемой доле или паю.
На что обратить внимание налогоплательщикам
Разъяснение Минфина фактически исключает расширительное толкование нормы, при котором вклад в имущество мог бы увеличивать налоговый убыток. Для целей налога на прибыль безопасный подход состоит в следующем:
- сначала определить доход от реализации;
- затем уменьшить его на цену приобретения и связанные расходы;
- если результат положительный — дополнительно уменьшить его на сумму денежного вклада;
- если результат отрицательный — признать убыток без учета такого вклада.
Компаниям, совершающим сделки с долями и паями, стоит заранее проверить документы, подтверждающие:
- стоимость приобретения или создания имущественных прав;
- расходы на покупку и продажу;
- сумму и дату внесения вклада в имущество;
- пропорцию, в которой вклад относится к реализуемой части участия.
А. Мельниченко, обозреватель.
Письмо Минфина России от 30.03.2026 N 03-03-06/3/25801
