Если ГПД признают трудовым договором, налог уплаченный самозанятым, не уменьшает сумму доначисленного НДФЛ

Налоговая инспекция провела проверку расчета по НДФЛ и обнаружила, что компания переводила деньги на счета физлиц, зарегистрированных как плательщики НПД. Деньги переводились за услуги и работы, что подтверждалось чеками в приложении «Мой налог».

Проверка показала, что эти люди работали на компанию, создавая конструкции и выполняя строительно-монтажные работы. Но они не вели самостоятельную предпринимательскую деятельность, хотя были оформлены как самозанятые и платили НПД.

В результате компании доначислили НДФЛ и оштрафовали. Не согласившись с этим, компания подала в суд.

Суд первой инстанции поддержал налоговую инспекцию. Апелляционная и кассационная инстанции согласились, что между физлицами и компанией были трудовые отношения, оформленные как ГПД. Компании неправомерно давали налоговую выгоду, не платя НДФЛ.

Однако суды уменьшили размер штрафа на сумму НПД, уплаченную физлицами. Они зачли эту сумму в счет уплаты НДФЛ налоговым агентом.

Суды также отметили, что у налоговой инспекции не было оснований для штрафа на сумму НПД, так как она уже была уплачена в бюджет.

Верховный Суд отменил решения апелляции и кассации, оставив в силе решение суда первой инстанции о штрафе. Остальные вопросы вернули на новое рассмотрение. Суды не учли:

1. Переквалификация ГПД в трудовой договор не означает объединение бизнеса или имущества работодателя и работника. Налоговый агент не может распоряжаться выплатами по своему усмотрению, как при дроблении бизнеса.
2. Суммы НПД, уплаченные самозанятыми, могут быть скорректированы при возврате средств за товары, услуги или некорректном вводе данных.
3. Инспекция не предоставила доказательств законности доначисленного налога.
4. Не были учтены все факторы, влияющие на правильность расчета.
5. Материалы проверки содержат внутренние противоречия, которые не были устранены судами.

    

   Определение от 7 августа 2025 г. по делу № А83-21915/2023