ФНС предложила правила учёта смягчающих обстоятельств при налоговых штрафах

ФНС вынесла на общественное обсуждение проект особенностей учета смягчающих обстоятельств при определении размера налоговых штрафов. Документ предусматривает перечень таких обстоятельств, условия их применения, а также порядок уменьшения санкций. Предполагается, что новые правила начнут действовать с 1 сентября 2026 года.

Какие смягчающие обстоятельства предлагают учитывать

Согласно проекту, при определении размера штрафа налоговые органы смогут учитывать 6 видов смягчающих обстоятельств:

• незначительность нарушения;
• незначительную степень вины нарушителя;
• добровольное прекращение противоправных действий;
• небольшой вред, его отсутствие либо устранение, возмещение ущерба бюджету;
• тяжелое имущественное положение нарушителя;
• существенные обстоятельства, положительно характеризующие нарушителя.

Смягчающие обстоятельства будут принимать во внимание только при наличии документального подтверждения.

Для ряда нарушений такие обстоятельства учтут только при расчете штрафа по тем составам, с которыми они непосредственно связаны. При этом тяжелое имущественное положение и существенные положительные характеристики нарушителя смогут учитывать при определении штрафов по всем нарушениям.

Незначительность нарушения

Это обстоятельство предлагают учитывать, если нарушение не создает существенной угрозы охраняемым общественным отношениям.

Примеры случаев, когда нарушение могут признать незначительным:

• декларация, уведомление о КИК или уведомление об участии в иностранных организациях поданы с просрочкой не более 10 рабочих дней;
• документы или сведения по требованию представлены с опозданием не более 3 рабочих дней;
• при просрочке подачи расчета налоговый агент нарушил срок уплаты налога не более чем на 10 рабочих дней;
• по требованию не представлены документы в небольшом объеме — до 10% от общего числа.

Отдельно указано, что единичный характер нарушения сам по себе не признается смягчающим обстоятельством. Его смогут учитывать только в совокупности с иными обстоятельствами.

Незначительная степень вины

В качестве доводов в пользу незначительной степени вины проект называет, в частности:

• появление у налогоплательщика новых обязанностей и требований законодательства без достаточного времени и ресурсов для адаптации;
• ошибочное толкование норм из-за отсутствия сложившейся практики, официальных разъяснений либо из-за противоречивой практики применения.

Добровольное прекращение противоправных действий

Если на момент подачи уточненной декларации на ЕНС отсутствует положительное сальдо, достаточное для погашения недоимки и пеней, самостоятельное исправление ошибки также предлагают считать смягчающим обстоятельством.

В этом случае штраф смогут уменьшить в 2 раза, если уточненная декларация подана:

• до того, как инспекция обнаружила ошибку, или
• до назначения выездной проверки.

Такое исправление подтвердит добровольное прекращение нарушения, связанного с занижением налоговой базы или иным неправильным исчислением налога, по:

• п. 3 ст. 120 НК РФ;
• ст. 122 НК РФ;
• ст. 123 НК РФ.

При этом данное обстоятельство не будет уменьшать штраф по ст. 119 НК РФ.

Небольшой вред, его отсутствие либо устранение, возмещение ущерба бюджету

Это обстоятельство также предлагают учитывать при снижении штрафов по:

• п. 3 ст. 120 НК РФ;
• ст. 122 НК РФ;
• ст. 123 НК РФ.

Для штрафа по ст. 119 НК РФ такое основание применять не планируют.

Если уточненную декларацию подали до выявления ошибки инспекцией

Когда уточненную декларацию или расчет подают до того, как инспекция обнаружила ошибку либо назначила выездную проверку, а положительное сальдо ЕНС на дату подачи меньше суммы недостающего налога и пеней, смягчающие обстоятельства также смогут учитывать.

При этом во внимание примут:

• положительное сальдо ЕНС;
• уплату недоимки после подачи уточненной декларации, но до даты рассмотрения дела о нарушении.

В таком случае штраф:

1. сначала уменьшат в 2 раза;
2. затем дополнительно снизят еще на 20–80%в зависимости от размера уплаченной недоимки.

Максимально штраф смогут уменьшить в 10 раз.

Если уточненную декларацию подали после выявления ошибки

Подачу уточненной декларации после того, как инспекция обнаружила ошибку или назначила выездную проверку, тоже смогут признать смягчающим обстоятельством. Для этого потребуется уплатить не менее 50% суммы недоимки и пеней:

• по итогам проверки, либо
• по увеличенной сумме по уточненной декларации.

В зависимости от объема уплаты штраф смогут снизить на 50–75%.

Тяжелое имущественное положение

В подтверждение тяжелого имущественного положения организации смогут учитывать, в частности:

• задолженность по зарплате, коммунальным, арендным, кредитным, лизинговым и иным обязательным платежам, если она превышает доходы;
• небольшой остаток денежных средств на счетах;
• анализ имущественного положения за предыдущие годы, свидетельствующий об убытках или существенном снижении прибыли.

При этом прогнозируемое ухудшение имущественного положения, которое может возникнуть из-за уплаты налогов, взносов, пеней и штрафов, как смягчающее обстоятельство учитывать не будут.

В качестве дополнительных доводов проект допускает ссылку, в частности, на:

• иностранные санкции;
• неблагоприятную эпидемиологическую ситуацию;
• иные аналогичные обстоятельства.

Однако в таком случае потребуется доказать их прямое негативное влияние на имущественное положение налогоплательщика.

Существенные обстоятельства, положительно характеризующие нарушителя

К таким обстоятельствам проект относит, например:

• социальную направленность деятельности;
• статус градообразующего предприятия;
• добросовестное соблюдение налогового законодательства в течение 3 лет и более при налоговой нагрузке выше среднего уровня.

Социальная направленность может подтверждаться, в частности:

• сферой деятельности налогоплательщика, например в области здравоохранения, образования, ЖКХ;
• ведением благотворительной деятельности;
• строительством социально значимых объектов, например школ и детских садов.

Благотворительную деятельность будут учитывать как смягчающее обстоятельство с учетом:

• размера оказанной помощи в налоговом (отчетном) периоде;
• ее доли в совокупном доходе.

Как предлагают снижать штраф

Если по одному виду смягчающего обстоятельства установлено несколько фактов, их будут учитывать как одно обстоятельство. Например, социальную направленность деятельности и благотворительность не станут считать двумя самостоятельными основаниями.

По общему правилу штраф смогут уменьшать:

• в 2 раза— при 1 смягчающем обстоятельстве;
• в 4 раза— при 2;
• в 6 раз— при 3;
• в 8 раз— при 4;
• в 10 раз— при 5.

Проект предусматривает и предельные размеры штрафа после снижения. При наличии нескольких смягчающих обстоятельств санкция не должна превышать:

• 1000 руб.— для физлиц;
• 3000 руб.— для ИП, НКО и субъектов МСП;
• 10 000 руб.— для иных организаций.

Это правило не применяют, если штраф уже снижен в 2 раза по основанию, для которого проект установил специальный порядок.

Когда более чем двукратное снижение не применят

Даже при наличии нескольких смягчающих обстоятельств штраф по общему правилу не смогут уменьшить более чем в 2 раза, если:

• лицо с целью уклонения от уплаты налогов совершило с привлечением взаимозависимых лиц в разных налоговых периодах ряд умышленных нарушений, выявленных в рамках одной выездной проверки;
• лицо, ранее привлекавшееся за умышленное уклонение от уплаты налогов через взаимозависимых лиц, вновь совершило аналогичное нарушение, выявленное при камеральной проверке.

На что обратить внимание

С 1 сентября 2026 года также вводится общий предел снижения налогового штрафа при наличии смягчающих обстоятельств: не более чем в 10 раз. Минимальное снижение — в 2 раза — сохраняется.

С. Александров, обозреватель.

---

Проект приказа ФНС России (ID проекта: 166720)

Скачать проект в Word