Кассация: ЕНП нельзя зачесть в счет долга с истекшим сроком взыскания
Суд округа разъяснил, что списание старой налоговой задолженности за счет ЕНП не считается добровольной уплатой и не мешает признать ее безнадежной.
Арбитражный суд Западно-Сибирского округа разъяснил важный для налогоплательщиков вопрос: если инспекция направила средства с единого налогового счета на погашение задолженности, по которой уже истек срок взыскания, это не лишает организацию права добиваться признания такого долга безнадежным к взысканию. Сам по себе зачет за счет ЕНП не означает добровольную уплату.
Такой вывод сделан в постановлении от 10.04.2026 по делу № А70-20694/2024.
В чем заключался спор
Автономная некоммерческая организация оспаривала действия налогового органа, который включил в начальное сальдо ЕНС задолженность по налогам, страховым взносам и штрафам, образовавшуюся еще в 2017–2019 годах. После этого инспекция направляла поступающие на ЕНС суммы, предназначенные для текущих обязательств, на погашение старого долга.
Организация настаивала: такая задолженность не должна была попасть в начальное сальдо ЕНС, поскольку к 31 декабря 2022 года срок ее взыскания уже истек. Следовательно, и зачет текущих платежей в ее счет был неправомерным.
Как дело рассматривали суды
Первая инстанция
Арбитражный суд Тюменской области поддержал заявителя полностью. Суд установил, что:
- по части задолженности истек срок на взыскание в судебном порядке;
- по другой части был пропущен срок предъявления постановления о взыскании судебному приставу.
На этом основании долг признали безнадежным к взысканию.
Апелляция
Восьмой арбитражный апелляционный суд изменил решение. Он согласился признать безнадежной только часть задолженности — 661 262,01 руб., а в остальной части отказал.
Логика апелляции сводилась к следующему: даже если возможность принудительного взыскания утрачена, сама обязанность по уплате налога не прекращается. А суммы, которые налогоплательщик уже перечислил и которые были списаны в счет долга, не считаются излишне уплаченными и не подлежат возврату.
Кассация
Окружной суд с таким подходом не согласился и встал на сторону организации.
Что указал суд округа
Кассационная инстанция сделала несколько принципиальных выводов.
1. Просроченный к взысканию долг нельзя включать в начальное сальдо ЕНС
Суд напомнил: в силу пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ задолженность, по которой срок взыскания истек на 31.12.2022, не подлежит включению в начальное сальдо единого налогового счета.
При этом отдельный судебный акт, который специально подтверждает факт истечения срока взыскания, для такого невключения не требуется.
2. Такая задолженность не исчезает автоматически, но учитывается как просроченная
Кассация отдельно отметила: утрата возможности принудительного взыскания не прекращает саму обязанность по уплате. Иными словами, налогоплательщик при желании может такой долг погасить.
Однако это не означает, что инспекция вправе автоматически использовать поступающие на ЕНС текущие платежи для его закрытия.
3. Оснований направлять ЕНП на погашение такого долга нет
Если срок взыскания истек, зачитывать в счет этой задолженности суммы единого налогового платежа, перечисленные для исполнения текущих налоговых обязанностей, инспекция не вправе.
Именно этот вывод имеет практическое значение для споров о стартовом сальдо ЕНС и распределении поступающих сумм.
4. Зачет за счет ЕНП не равен добровольной уплате
Ключевая позиция суда: погашение задолженности за счет средств, учтенных на ЕНС, само по себе не свидетельствует о добровольной уплате долга налогоплательщиком.
Следовательно, даже если инспекция уже списала соответствующие суммы в счет старой недоимки, это не мешает признать такую задолженность безнадежной к взысканию.
Итог по делу
Суд округа изменил постановление апелляции и признал безнадежной к взысканию задолженность по налогам, страховым взносам и штрафам за 2017–2019 годы в общем размере 1 175 915,34 руб.
Изначально спор шел о большей сумме, однако 1 000 руб. организация признала добровольно уплаченными еще до 1 января 2023 года, поэтому эта часть в итоговый размер не вошла.
Кроме того, с инспекции в пользу заявителя взыскали 52 900 руб. судебных расходов по госпошлине.
Почему это решение важно
Постановление интересно прежде всего тем, что суд округа фактически разделил два вопроса:
- обязанность по уплате налога как таковая сохраняется;
- право налогового органа на принудительное взыскание и на зачет средств ЕНП в счет просроченного долга — не безгранично.
Для практики по спорам с ЕНС это существенный вывод. Он означает, что наличие старой задолженности в карточках налогового органа еще не дает инспекции права автоматически уменьшать за счет нее средства, перечисленные налогоплательщиком для текущих платежей, если сроки взыскания уже истекли.
Т. Миронова, юрист.
На что обратить внимание налогоплательщикам
Из этого спора можно сделать несколько практических выводов:
- стоит проверять, какие суммы инспекция включила в начальное сальдо ЕНС;
- если в сальдо попала задолженность с истекшим сроком взыскания, это может быть основанием для спора;
- списание средств с ЕНС в счет такой задолженности не всегда означает, что налогоплательщик ее добровольно признал и оплатил;
- при оспаривании важно анализировать не только сроки судебного взыскания, но и сроки предъявления документов судебным приставам.
А. Селютин, юрист.
Постановление АС Западно-Сибирского округа от 10.04.2026 по делу N А70-20694/2024
