ВС РФ: отсутствие в реестре МСП не лишает льготы по страховым взносам
Верховный Суд разъяснил, что право на пониженный тариф зависит от соответствия критериям МСП, а не только от наличия записи в реестре.
Верховный Суд РФ указал: если организация фактически соответствует критериям субъекта малого и среднего предпринимательства, одно лишь отсутствие записи в реестре МСП не означает автоматическую утрату права на льготу по страховым взносам. Такой вывод сделан в определении от 17.04.2026 № 301-ЭС25-12096.
Суть спора
Организация применяла пониженный тариф страховых взносов как субъект МСП. Однако 10 июля 2023 года ее исключили из единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства. Причина была технической: держатель реестра акционеров учредителя вовремя не передал необходимые сведения. После устранения проблемы компанию вновь включили в реестр 10 октября 2023 года.
По итогам камеральной проверки налоговый орган решил, что в период с июля по сентябрь 2023 года у страхователя не было формального статуса субъекта МСП. На этом основании ему доначислили страховые взносы в размере более 5,2 млн рублей.
Суды трех инстанций поддержали инспекцию. Они исходили из того, что в спорный период компания в реестре не значилась, а значит, не могла пользоваться пониженным тарифом.
Что сказал Верховный Суд
Судебная коллегия по экономическим спорам с таким подходом не согласилась и направила дело на новое рассмотрение.
ВС РФ отметил несколько принципиальных моментов.
- Реестр МСП носит учетно-информационный, а не правоустанавливающий характер
Само по себе внесение сведений в реестр или их исключение не создает и не прекращает статус субъекта МСП. Реестр нужен для учета и подтверждения информации, но не подменяет собой законодательно установленные критерии.
- Главное — фактическое соответствие критериям МСП
Организация относится к субъектам малого и среднего предпринимательства, если отвечает условиям, установленным частью 1.1 статьи 4 Закона о развитии малого и среднего предпринимательства. В этой норме нет требования об обязательном наличии сведений в реестре как условия для применения льготы. Аналогичного условия не содержит и Налоговый кодекс.
- Суды должны были проверить не запись в реестре, а соответствие компании критериям
Нижестоящие суды сосредоточились на формальном отсутствии записи в реестре, но не исследовали, соответствовала ли организация в спорный период критериям МСП по существу: по структуре капитала, численности, доходам и иным показателям.
- Формальный подход налогового органа признан недостаточным
Верховный Суд обратил внимание и на то, что в аналогичной ситуации в отношении учредителя налоговый орган уже исходил из фактического соответствия критериям МСП, не связывая право на льготу только с наличием записи в реестре.
Почему позиция важна
Определение ВС РФ усиливает подход, который уже встречался в практике арбитражных судов округов: право на пониженный тариф страховых взносов зависит прежде всего от соблюдения установленных законом условий, а не только от технического состояния реестровой записи.
Это особенно важно для компаний, которые были временно исключены из реестра по причинам, не связанным с реальной утратой признаков МСП: из-за ошибок регистратора, несвоевременной передачи сведений или иных процедурных сбоев.
Практический вывод для страхователей
Если организацию исключили из реестра МСП, это еще не означает автоматическую потерю права на пониженные страховые взносы. В споре с налоговым органом имеет значение, соответствовала ли компания критериям МСП в спорный период фактически.
В такой ситуации стоит заранее подготовить документы, подтверждающие:
- соответствие требованиям статьи 4 Закона № 209-ФЗ;
- численность работников;
- размер дохода за предшествующий календарный год;
- структуру участия в капитале;
- причины исключения из реестра и последующего восстановления записи.
Именно эти обстоятельства должны быть предметом оценки при рассмотрении спора.
Что это значит для практики
Позиция Верховного Суда снижает риск утраты льготы по чисто формальным основаниям. Вместе с тем она не отменяет необходимости подтверждать соответствие критериям МСП документально. Если компания фактически критериям не отвечает, отсутствие записи в реестре уже не будет второстепенным обстоятельством.
А. Селютин, юрист.
Определение ВС РФ от 17.04.2026 N 301-ЭС25-12096
