Налоговые поправки для ИП и УСН: переходные правила по НДС с 2026 года

Опубликован Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ, которым внесены изменения в часть вторую НК РФ. Значительная часть поправок касается индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН или ПСН, а также налогоплательщиков, которые с 2026 года впервые становятся плательщиками НДС.

Закон направлен на то, чтобы смягчить налоговые последствия перехода на новые правила и снизить риск дополнительной нагрузки при смене налогового статуса.

Главное для ИП и бизнеса на УСН

1. Для части ИП на УСН продлили возможность не платить НДС

Закон уточнил порядок определения доходов за 2025 год для целей освобождения от НДС.

При расчете лимита не учитываются проценты по вкладам и остаткам на счетах в банках РФ, если доходы предпринимателя без учета таких процентов не превысили 60 млн руб.

Это важно для ИП, у которых формально доход мог увеличиться из-за банковских процентов, хотя основной предпринимательский оборот оставался в пределах лимита.

Что это означает на практике:
если ИП на УСН по итогам 2025 года укладывается в лимит 60 млн руб. без учета банковских процентов, он может претендовать на освобождение от обязанностей плательщика НДС до 31 декабря 2026 года при соблюдении установленных условий.

2. Для общепита ввели временное освобождение от НДС

С 1 апреля по 31 декабря 2026 года от НДС освобождены услуги общественного питания, которые оказывают:

• организации и ИП на УСН;
• налогоплательщики, утратившие право на ПСН;
• при условии, что с 2026 года они стали плательщиками НДС.

Особенность поправки в том, что для применения льготы не нужно соблюдать условие о среднем размере зарплаты.

Это одна из ключевых антикризисных и переходных мер для малого бизнеса в сфере общепита, поскольку именно в этом сегменте резкое появление обязанности исчислять НДС могло бы заметно повлиять на цены, маржинальность и налоговую нагрузку.

3. УСН-разрешили корректировать доходы на сумму НДС с ранее полученных авансов

Одна из наиболее значимых поправок для бизнеса на УСН связана с авансами.

Если налогоплательщик на УСН с 2026 года стал плательщиком НДС, он вправе уменьшить доходы по УСН на сумму НДС, перечисленную в бюджет с предоплаты, которая:

• была получена в предыдущем периоде;
• на тот момент была включена в доходы по УСН;
• была получена тогда, когда налогоплательщик еще не являлся плательщиком НДС.

Почему это важно

Без такой нормы могла возникнуть ситуация, когда:

• аванс уже был учтен в доходах по УСН;
• после изменения статуса с него дополнительно пришлось бы исчислить НДС;
• фактически одна и та же сумма увеличивала бы налоговую нагрузку дважды.

Поправка направлена именно на то, чтобы нейтрализовать такой переходный эффект.

Условный пример

ИП на УСН получил в декабре 2025 года аванс 1 200 000 руб. и включил его в доходы по УСН.
С 2026 года предприниматель стал плательщиком НДС и должен исчислить налог с этой суммы.
По новым правилам он может уменьшить доходы по УСН на сумму перечисленного НДС, чтобы избежать завышения налоговой базы по упрощенной системе.

Отдельные поправки для ИП, утративших право на ПСН

Закон содержит специальные переходные положения для предпринимателей, которые работали на патенте, но с 2026 года должны перейти на иные правила налогообложения.

4. Разрешили позже уведомить о переходе на УСН

ИП, которые:

• применяли в декабре 2025 года ПСН;
• получили доход за 2025 год более 20 млн руб.,

смогут уведомить налоговый орган о переходе на УСН с 1 января 2026 года не позднее 1 июня 2026 года.

Это важная переходная норма: она фактически дает предпринимателям дополнительное время на оформление нового налогового статуса, если прежний режим больше не подходит или право на него утрачено.

5. Предусмотрели вычет “входного” НДС для ИП, утративших право на ПСН

Для ИП, утративших право на патент, закрепили возможность заявить налоговый вычет по НДС в отношении товаров, работ, услуг и имущественных прав, которые:

• были приобретены ранее;
• не были использованы в период применения ПСН.

Это особенно актуально для предпринимателей, у которых к моменту потери права на патент остались:

• товарные остатки;
• материалы;
• оплаченные, но еще не использованные работы или услуги;
• имущественные права, связанные с дальнейшей деятельностью.

По сути, закон дает возможность учесть “входной” НДС по тем активам, которые начинают использоваться уже в деятельности плательщика НДС.

Специальная норма для общепита на УСН и после ПСН

Закон также уточнил положения статьи 149 НК РФ.

Освобождение от НДС до 31 декабря 2026 года смогут применять организации и ИП на УСН, у которых:

• доход за 2025 год не превысил 60 млн руб.;
• с 1 января 2026 года утрачено право на освобождение от НДС либо право на ПСН;
• доля доходов от услуг общепита в общей сумме доходов составляет не менее 70%.

Эта норма имеет значение прежде всего для малого бизнеса в сфере кафе, столовых, ресторанов, кулинарий и иных форматов общественного питания.

На что ИП и бухгалтеру обратить внимание в первую очередь

Если ИП на УСН работает без НДС

Нужно проверить:

• размер доходов за 2025 год;
• входят ли в них банковские проценты;
• не превышен ли лимит 60 млн руб. без учета процентов по вкладам и остаткам на счетах;
• есть ли право на освобождение от НДС в 2026 году.

Если ИП с 2026 года стал плательщиком НДС

Нужно отдельно проанализировать:

• были ли в 2025 году авансы, учтенные в доходах по УСН;
• возникает ли обязанность начислить с них НДС уже в 2026 году;
• можно ли уменьшить доходы по УСН на сумму перечисленного налога.

Если ИП работал на ПСН

Следует проверить:

• не утрачено ли право на патент;
• можно ли воспользоваться переходом на УСН с уведомлением до 1 июня 2026 года;
• есть ли остатки товаров, материалов, работ, услуг или прав, по которым можно заявить вычет “входного” НДС.

Если бизнес относится к общепиту

Важно оценить:

• подпадает ли деятельность под льготу по НДС;
• соблюдается ли требование по доле доходов от общепита;
• можно ли применять освобождение без выполнения условия о средней зарплате.

Иные изменения закона

Помимо норм, значимых для ИП и УСН, закон содержит и другие поправки. В частности:

• от НДС освободили услуги по подключению к газораспределительным сетям в рамках догазификации котельных, если услуги оказываются без взимания платы с заявителей на основании актов Правительства РФ;
• уточнили правила налогообложения операций с замещающими облигациями;
• по отдельным категориям экспортеров сырьевых товаров урегулировали момент применения вычетов по НДС;
• часть полномочий по утверждению перечней товаров, услуг и иных позиций для целей льготного налогообложения передали от Правительства РФ профильным федеральным органам.

Сроки вступления в силу

По общему правилу закон вступил в силу со дня официального опубликования — 25 апреля 2026 года.
При этом для отдельных норм установлены специальные сроки применения, поэтому при анализе конкретной ситуации нужно смотреть дату начала действия соответствующей поправки.

Вывод

Федеральный закон № 104-ФЗ вводит для ИП и малого бизнеса переходные налоговые механизмы, которые особенно важны в трех ситуациях:

• предприниматель на УСН рискует стать плательщиком НДС;
• ИП утрачивает право на ПСН и переходит на другой режим;
• бизнес в сфере общепита должен адаптироваться к новым правилам без резкого роста налоговой нагрузки.

Наиболее заметные послабления касаются:

• неучета банковских процентов при определении лимита доходов для освобождения от НДС;
• временного освобождения от НДС для общепита;
• уменьшения доходов по УСН на сумму НДС, уплаченного с ранее полученных авансов;
• перехода с ПСН на УСН в специальном порядке;
• вычетов “входного” НДС для ИП, утративших право на патент.

А. Штоль, обозреватель.

Федеральный закон от 25.04.2026 N 104-ФЗ

---

Скачать_ДОКУМЕНТ в PDF

Скачать_ ДОКУМЕНТ в Word