АУСН: как учесть зарплату, начисленную при УСН
ФНС разъяснила порядок учета зарплаты и взносов, выплаченных после перехода на АвтоУСН.
Главное
ФНС разъяснила, как учитывать зарплату и страховые взносы, если они начислены в период применения УСН, а фактически выплачены уже после перехода на АвтоУСН. Вывод для бизнеса рабочий: такие суммы можно включить в расходы по АвтоУСН, если они не были учтены при УСН из-за кассового метода. Позиция изложена в письме ФНС России от 06.03.2026 № ЕА-36-3/1723@ и согласована с Минфином России (письмо от 04.03.2026 № 03-11-09/16807).
В чем суть разъяснения
При УСН с объектом «доходы минус расходы» затраты на оплату труда учитываются по правилам подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ с учетом ст. 255 НК РФ. Но признать их можно только после фактического погашения задолженности перед работником — это прямо следует из подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Тот же принцип действует и для страховых взносов: они включаются в расходы после фактической уплаты (подп. 7 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Почему эти расходы допустимы на АвтоУСН
Общее правило такое: расходы, относящиеся к периодам применения другого налогового режима, при расчете базы по АвтоУСН не учитываются. Это закреплено в ч. 4 ст. 16 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ. Норма нужна, чтобы не было двойного учета.
Но ФНС уточнила важную деталь. Если зарплата и взносы относятся к периоду УСН, однако на УСН их нельзя было списать, потому что фактическая оплата произошла уже после перехода, тогда такие суммы можно учесть на АвтоУСН. Основание — ст. 8 Закона № 17-ФЗ: расход признается после фактической оплаты.
Пример из письма
ИП с 1 января 2026 года перешел на АвтоУСН. В январе он выплатил зарплату за декабрь 2025 года и перечислил страховые взносы за тот же месяц. Декабрь относился к периоду УСН. Поскольку оплата прошла уже в январе, эти суммы включаются в расходы при расчете налоговой базы по АвтоУСН.
Вывод
Для налогоплательщиков это полезное разъяснение: «переходную» зарплату и взносы не нужно терять. Если расходы не были признаны на УСН только потому, что не были оплачены до смены режима, их можно учесть на АвтоУСН в периоде фактической выплаты. Главное — подтвердить дату оплаты и не допустить двойного учета.
Л. Константинов, журналист.
Письмо ФНС России от 06.03.2026 N ЕА-36-3/1723@
