Резерв по сомнительным долгам: курсовые разницы исключили из расчёта с 2025 года
Минфин закрыл лазейку — как новые правила НК РФ меняют учёт дебиторской задолженности и расчёт резерва
Коротко о сути: с 2025 года дебиторская задолженность, сформированная за счёт курсовых разниц, не учитывается при расчёте резерва по сомнительным долгам. Разбираем, почему так и кому это важно.
Что сказал Минфин
В письме от 26.12.2025 № 03‑03‑06/1/126882 ведомство чётко обозначило: дебиторская задолженность в части курсовых разниц не включается в расчёт резерва по сомнительным долгам. Причина — эти суммы не учитывают при определении налоговой базы по налогу на прибыль при методе начисления.
С чего всё началось: правки в НК РФ
С 1 января 2025 года действует дополнение к п. 1 ст. 266 НК РФ (ФЗ от 08.08.2024 № 259‑ФЗ): задолженность не признаётся сомнительной, если доход по операции признают на дату:
- поступления денег;
- погашения долга иным способом.
Как работают курсовые разницы
Для положительных курсовых разниц по требованиям/обязательствам в инвалюте (кроме авансов) действует особый порядок (подп. 7.1 п. 4 ст. 271, подп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ):
- период учёта: 2022–2027 годы;
- дата признания дохода: день прекращения (исполнения) требований/обязательств;
- правило касается всех налогоплательщиков, кроме банков.
То есть пока обязательство не погашено, курсовые разницы в налоговую базу не попадают — а значит, и в резерв по сомнительным долгам их включать нельзя.
Почему это важно для бизнеса
- Точность расчётов. Если учитывать курсовые разницы в резерве, налоговая может признать расходы необоснованными — будут претензии и доначисления.
- Планирование резервов. При инвентаризации дебиторки надо отдельно выделять суммы, образованные курсовыми разницами, и исключать их из расчёта.
- Метод начисления. Правило работает только для тех, кто применяет метод начисления.
На кого не распространяется
Исключение сделано для банков: они учитывают курсовые разницы по своим правилам. Для остальных налогоплательщиков — строго по НК РФ и разъяснениям Минфина.
Вывод
Минфин закрыл лазейку: больше нельзя «раздувать» резерв за счёт курсовых разниц. Теперь правила следующие:
- есть задолженность по реализации товаров/работ/услуг — учитываем в резерве;
- есть курсовые разницы по валютным требованиям — в резерв не включаем.
Совет: перепроверьте учётную политику и алгоритмы расчёта резерва — с 2025 года ошибки обойдутся дорого.
Письмо Минфина России от 26.12.2025 N 03-03-06/1/126882
Скачать_ДОКУМЕНТ в PDF
Скачать_ ДОКУМЕНТ в Word
