Для расходов на НИОКР предложили новые правила учета
Проект уточняет признаки исследований и разработок, расширяет состав затрат и меняет момент их признания.
Минэкономразвития подготовило проект федерального закона о внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части учета расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР). Документ с ID проекта 171432 проходит публичное обсуждение. Поправки затрагивают прежде всего статью 262 НК РФ: в ней предлагают закрепить критерии НИОКР, дополнить перечень связанных с ними затрат и изменить порядок признания расходов.
Какие работы можно будет отнести к НИОКР
Согласно проекту, деятельность должна одновременно отвечать трем условиям (подп. «а» п. 1 ст. 1 проекта).
Во-первых, работы направлены на создание новой или улучшение имеющейся продукции — товаров, работ либо услуг, — а также процессов производства или сбыта. Новизну предлагают оценивать по отношению к территории Российской Федерации на дату начала работ.
Во-вторых, на эту дату должна существовать научная или техническая неопределенность: неизвестно, удастся ли получить результат либо каким способом его можно достичь. Для разрешения неопределенности потребуются исследования, в том числе расчеты, моделирование, эксперименты или испытания.
В-третьих, работы нужно проводить по техническому заданию или программе. В документе должны быть описаны цель, существующая неопределенность, проверяемые гипотезы или варианты решения и действия по их проверке. Таким образом, по предложенным правилам одного намерения улучшить продукт будет недостаточно: значение получат исследовательская задача и ее документальное описание.
Какие затраты предлагают учитывать
Перечень расходов на НИОКР хотят расширить (подп. «б» п. 1 ст. 1 проекта). В пункте 2 статьи 262 НК РФ планируют предусмотреть новый подпункт 4.1. Он позволит учитывать непосредственно связанные с НИОКР затраты на предоставление вычислительных ресурсов, включая облачную инфраструктуру, удаленный доступ к программам и базам данных, обработку и хранение данных, математическое и компьютерное моделирование, а также аренду вычислительной техники.
Если такие ресурсы используются для НИОКР лишь часть времени, расходы предполагается распределять пропорционально времени их использования.
Когда расходы можно будет признать
Проект меняет момент признания затрат (подп. «в» п. 1 ст. 1 проекта). Сейчас расходы на НИОКР признают после завершения исследований или разработок либо отдельных этапов работ. По новым правилам их предлагают включать в косвенные расходы того отчетного (налогового) периода, в котором они осуществлены, независимо от результата работ.
При этом затраты на создание или приобретение основных средств для НИОКР предполагается учитывать по общим правилам статьи 257 НК РФ, без применения нового порядка пункта 4 статьи 262 НК РФ. Если итогом НИОКР станет исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, ранее признанные расходы, согласно проекту, не придется восстанавливать в доходах или включать в первоначальную стоимость нематериального актива.
Что изменится в подтверждении расходов
Проект предусматривает и отдельный показатель, связанный с расходами на НИОКР. В него войдут затраты, указанные в подпунктах 1–4.1 пункта 2 статьи 262 НК РФ, а также прочие связанные расходы — в пределах 75% расходов на оплату труда исследователей. По завершении работ этот показатель предлагается учитывать в составе внереализационных расходов. При этом Правительство РФ должно будет утвердить перечень НИОКР, на которые не распространяются права, предусмотренные пунктами 7 и 9 статьи 262 НК РФ.
Вместо полного научного отчета налогоплательщику планируют разрешить представлять упрощенные сведения о работе. В них потребуется указать искомый результат, характер неопределенности, связь исследования с деятельностью, направленной на получение дохода, способы достижения результата, а также вывод о его достижении или причинах неудачи. Соответствие работ установленным критериям будет подтверждать экспертная организация.
Когда могут заработать поправки
Законопроект также предлагает признать утратившей силу статью 267.2 НК РФ о резерве предстоящих расходов на НИОКР. В статьи 270, 286.1, 332.1 и 346.38 НК РФ запланированы сопутствующие изменения, в том числе для согласования ссылок.
Предполагается, что закон вступит в силу с 1 января 2027 года, но не ранее чем через месяц после официального опубликования. Новый порядок учета расходов предлагается применять к НИОКР, начатым после 1 января 2027 года. Для работ, начатых до этой даты, проект сохраняет прежний порядок учета. Пока документ находится на стадии публичного обсуждения, действующие правила не меняются.
Проект федерального закона (ID проекта: 171432)
