Договор ссуды: где возникают НДС и налог на прибыль

Договор безвозмездного пользования нередко называют «бесплатной арендой». С практической точки зрения сходство действительно есть: одна сторона передает имущество во временное пользование, другая его использует и затем возвращает. Но для налогов такая конструкция вовсе не бесплатна.

Главная ошибка ссудодателя обычно звучит так: раз платы за имущество нет, то и налогов нет. По НДС это не работает. У ссудополучателя, напротив, не возникает НДС, но появляется риск признания внереализационного дохода. Разберем конструкцию по сторонам договора.

Ссуда — это договор о вещи, а не о правах

По договору безвозмездного пользования, или договору ссуды, одна сторона обязуется передать вещь другой стороне во временное безвозмездное пользование. Ссудополучатель должен вернуть ту же вещь с учетом нормального износа либо в согласованном сторонами состоянии (п. 1 ст. 689 ГК РФ).

Предметом такого договора могут быть вещи: недвижимость, транспорт, оборудование, иное имущество. Для передачи прав на результаты интеллектуальной деятельности — например, товарного знака, программы или произведения — договор ссуды не подходит. В таких случаях следует рассматривать лицензионную конструкцию по ст. 1235 ГК РФ, в том числе безвозмездную лицензию.

Еще одно ограничение установлено для коммерческих организаций. Они не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование своим учредителям, участникам, руководителям, членам органов управления или контроля (п. 2 ст. 690 ГК РФ). Сделка, совершенная с нарушением этого запрета, может быть ничтожной на основании п. 2 ст. 168 ГК РФ.

Обратная ситуация допустима: участник, директор или иной контролирующий субъект может передать свое имущество в пользование организации.

Для квалификации отношений как безвозмездного пользования существенны два обстоятельства:

• у ссудополучателя нет встречного предоставления — не только денежного, но и в форме обязанности выполнить работы, оказать услуги или совершить иные действия;
• имущество используется в интересах получившей его стороны.

Такой подход следует из п. 2 ст. 423, п. 1 ст. 689 ГК РФ и Постановления ФАС Центрального округа от 07.03.2013 по делу № А54-1171/2011.

Риски ссудодателя: НДС придется исчислять без арендной платы

Передача имущества в безвозмездное пользование для плательщика НДС признается объектом налогообложения. Основание — пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Этот подход подтвержден, в частности, Постановлением ФАС Центрального округа от 22.10.2013 по делу № А09-7059/2012.

Иными словами, передав помещение, автомобиль или оборудование по договору ссуды, организация должна оценить несуществующую арендную плату — и исчислить с нее НДС.

Налоговая база определяется по рыночным ценам на аренду идентичного либо сопоставимого имущества без учета НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Фактически налог ссудодатель уплачивает за свой счет: платы от контрагента он не получает.

Это правило не касается лиц, которые не признаются плательщиками НДС, в том числе при применении освобождения по ст. 145 НК РФ.

НДС начисляется в течение всего периода пользования

 

Безвозмездное пользование — услуга длящегося характера. Поэтому НДС следует определять не разово на дату подписания договора, а по налоговым периодам, в которых имущество фактически использовалось ссудополучателем.

На это указал ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 04.07.2012 по делу № А27-12527/2011: если услуги оказываются ежемесячно, налог исчисляется по итогам каждого соответствующего налогового периода.

Практический вывод простой: чем дольше действует договор ссуды, тем дольше у ссудодателя сохраняется обязанность определять рыночную стоимость пользования и начислять НДС.

Рыночная цена — основной предмет спора

В большинстве налоговых споров стороны расходятся не в самом факте безвозмездности, а в оценке рыночной стоимости аренды.

Инспекция может использовать:

• сведения статистических органов;
• информацию торгово-промышленных палат и профессиональных объединений;
• открытые данные о ставках аренды;
• собственные договоры налогоплательщика об аренде аналогичного имущества.

Последний источник особенно чувствителен. Если компания одновременно сдает сопоставимое имущество в аренду, инспекция с высокой вероятностью использует эти ставки для расчета НДС по договору ссуды.

Например, в Постановлении АС Дальневосточного округа от 15.05.2019 № Ф03-896/2019 суд признал допустимым расчет рыночной цены безвозмездного пользования воздушными судами на основании данных самого налогоплательщика. Внешние источники — Приморскстат и союз «Приморская торгово-промышленная палата» — не смогли предоставить данные, необходимые для расчета.

Налог на прибыль у ссудодателя: дохода нет, но и расходы под вопросом

Дохода от передачи имущества в безвозмездное пользование ссудодатель не получает. Поэтому налог на прибыль по самой операции, как правило, не возникает. Такую позицию Минфин России изложил в письмах от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17043 и от 26.11.2013 № 03-03-06/1/51112.

Однако отсутствие дохода имеет обратную сторону. Расходы на содержание переданного имущества инспекция может признать экономически необоснованными, поскольку имущество не используется в деятельности самого ссудодателя, направленной на получение дохода.

В письме Минфина России от 27.03.2015 № 03-03-06/4/17133 указано, что передавшая имущество организация не вправе уменьшать базу по налогу на прибыль на расходы по его содержанию — в частности, на капитальный и текущий ремонт, коммунальные услуги. Такой подход основан на п. 1 ст. 252 НК РФ.

Именно поэтому условие договора о том, что ремонт или коммунальные расходы оплачивает ссудодатель, требует особой осторожности. Само по себе включение такого условия в договор не делает затраты обоснованными для целей налогообложения прибыли.

Если ссудодатель несет значительные расходы на имущество, важно отдельно документировать деловую цель сделки и связь затрат с его собственной доходной деятельностью. Формальное прекращение договора на время ремонта само по себе не гарантирует право на вычет расходов: налоговый орган будет оценивать реальные обстоятельства и экономическое содержание операции.

Риски ссудополучателя: НДС нет, но есть внереализационный доход

У получающей имущество стороны НДС при получении вещи в безвозмездное пользование не возникает. Такой вывод содержится, в частности, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 12.11.2010 по делу № А46-4140/2010.

Но в целях налога на прибыль ссудополучатель получает имущественное право — право временно пользоваться чужим имуществом без оплаты. Экономическая выгода от такого права может быть признана внереализационным доходом.

Этой позиции придерживается Минфин России в письмах от 01.04.2026 № 03-03-06/1/26618, от 19.04.2021 № 03-03-06/1/29310 и от 27.08.2019 № 03-03-07/65526.

Доход следует определять исходя из рыночной стоимости аренды идентичного или сопоставимого имущества. Минфин России дополнительно указал это в письме от 06.10.2025 № 03-03-06/1/96401.

Для договоров с длительным сроком действия доход обычно учитывается периодически — на последнее число месяца. Такой подход отражен в п. 2 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98.

Получается зеркальная конструкция:

Сторона договора	НДС	Налог на прибыль
Ссудодатель	Возникает	Дохода нет
Ссудополучатель	Не возникает	Может возникнуть внереализационный доход

Кто учитывает расходы на содержание имущества

По общему правилу ссудополучатель обязан поддерживать полученную вещь в исправном состоянии, осуществлять текущий и капитальный ремонт, а также нести расходы на ее содержание, если договором не предусмотрено иное (ст. 695 ГК РФ).

Для ссудополучателя такие затраты обычно имеют понятную деловую цель: он использует имущество в своей деятельности. При соблюдении общих требований налогового законодательства расходы могут учитываться при налогообложении. На возможность учета затрат ссудополучателем указывал Минфин России в письмах от 11.01.2005 № 03-03-02-04/1/1 и от 24.07.2008 № 03-03-06/2/91.

На практике стороны могут выбрать один из двух вариантов:

1. Прямой договорный вариант. Ссудополучатель самостоятельно заключает договоры с ресурсоснабжающими, сервисными и ремонтными организациями.
2. Компенсационный вариант. Ссудодатель оплачивает расходы, а ссудополучатель возмещает их стоимость.

Второй вариант требует особенно аккуратного оформления. Нужно определить состав компенсируемых расходов, порядок расчета, сроки оплаты, документы, подтверждающие фактическое потребление и возмещение. Иначе безвозмездная ссуда может фактически превратиться в возмездную сделку, что повлечет вопросы уже к ее гражданско-правовой и налоговой квалификации.

Что проверить до заключения договора

Перед подписанием договора безвозмездного пользования сторонам стоит ответить на несколько вопросов:

• вправе ли ссудодатель передавать имущество конкретному лицу с учетом ограничений п. 2 ст. 690 ГК РФ;
• действительно ли отсутствует встречное предоставление;
• какая рыночная ставка аренды будет использована для НДС у ссудодателя и дохода у ссудополучателя;
• кто оплачивает коммунальные услуги, ремонт, страхование и текущую эксплуатацию;
• есть ли документы, подтверждающие деловую цель и обоснованность расходов;
• не создает ли компенсация расходов риск переквалификации отношений в аренду.

Договор ссуды остается законным и удобным инструментом для внутригруппового использования имущества, передачи объектов связанным или дружественным компаниям, временной эксплуатации оборудования и недвижимости. Но его безвозмездность — это характеристика гражданско-правовой конструкции, а не освобождение от налоговых последствий.

Подготовили: В. Кузьмин, Т. Миронова.

При подготовке материала использовались  справочные правовые системы: Гарант, Контур Норматив.

В материале использованы следующие нормативные правовые акты:

I. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)

• • п. 2 ст. 168 — недействительность сделки, нарушающей запрет закона;
  • п. 2 ст. 423 — критерий безвозмездности договора.

II. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)

• • глава 36 «Безвозмездное пользование»;
  • п. 1 ст. 689 — договор безвозмездного пользования;
  • п. 2 ст. 690 — запрет коммерческой организации передавать имущество в безвозмездное пользование отдельным лицам;
  • ст. 695 — обязанности ссудополучателя по содержанию вещи.

III. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)

• пп. 1 п. 1 ст. 146 — объект обложения НДС при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг;
• п. 2 ст. 146 — операции, не признаваемые объектом обложения НДС;
• п. 2 ст. 154 — определение налоговой базы по НДС при безвозмездной реализации;
• ст. 145 — освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС;
• п. 1 ст. 252 — критерии признания расходов при исчислении налога на прибыль.