Льгота с подвохом: как МСП из приоритетных отраслей применять пониженный тариф страховых взносов в 2026 году и не попасть на перерасчет

С 1 января 2026 года у малого и среднего бизнеса из приоритетных отраслей появилась новая льгота по страховым взносам. На бумаге все выглядит привлекательно: с выплат в пределах 1,5 МРОТ действует тариф 30%, а сверх этой величины — уже 15% (п. 2.4 ст. 427 НК РФ). Но на практике этот режим оказался не столько льготой, сколько постоянной проверкой на внимательность.

Я бы сказала так: сам по себе пониженный тариф — не проблема. Проблема в том, что право на него зависит сразу от нескольких переменных, и любая ошибка может привести к пересчету взносов задним числом. Причем в течение года это право может не только исчезнуть, но и вернуться.

Основания для применения тарифа закреплены в п. 13.3 ст. 427 НК РФ. И именно эта норма сейчас становится одной из самых обсуждаемых у бухгалтеров, налоговых консультантов и самого бизнеса.

Не всякое МСП теперь льготник

Сразу важно зафиксировать: новый тариф — не для всех субъектов малого и среднего предпринимательства. Он адресован организациям и индивидуальным предпринимателям, которые одновременно соответствуют нескольким критериям.

Первый критерий — статус субъекта МСП. Второй — основной вид деятельности должен входить в специальный Перечень, утвержденный Распоряжением Правительства РФ от 27.12.2025 № 4125-р. Этот перечень действует с 01.01.2026 и охватывает широкий, но далеко не исчерпывающий набор видов деятельности.

И вот здесь, на мой взгляд, рынок уже столкнулся с первым неприятным эффектом реформы: часть малого бизнеса формально осталась за пределами льготы просто потому, что ее деятельность не попала в правительственный список, даже если речь идет о реальном производственном или социально значимом секторе.

Есть и еще одно важное ограничение. Пониженный тариф по п. 13.3 ст. 427 НК РФ не применяется теми плательщиками, которые подпадают под тарифы, предусмотренные п. 13.1 и п. 13.2 ст. 427 НК РФ. Проще говоря, его не могут использовать, например, организации и ИП из общепита, для которых действует отдельный режим, а также МСП из обрабатывающих производств, если для них уже установлен специальный тариф. Выбрать «более удобную» льготу нельзя — эту возможность Налоговый кодекс не оставил.

Самая важная проверка — это уже не просто ОКВЭД

Одна из главных новаций 2026 года в том, что теперь смотреть на коды деятельности нужно иначе. После изменений в регулировании сведений ЕГРЮЛ и ЕГРИП появились коды заявительного и отчетного типа (пп. «п», «п.1» п. 1, пп. «о», «о.1» п. 2 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

И вот здесь бизнесу, как мне кажется, стоит быть особенно осторожным: для применения пониженного тарифа значение имеет не любой код, а именно основной код отчетного типа.

То есть уже недостаточно просто однажды заявить «нужный» ОКВЭД. Основной вид деятельности теперь определяется по тому, как компания или ИП реально прожили предыдущий год: какой вид деятельности дал максимальный доход, оборот или численность занятых. Именно этот показатель и становится ключевым для целей льготы по п. 13.3 ст. 427 НК РФ.

Поэтому я бы советовала бизнесу начать не с расчета взносов, а с простой вещи: открыть выписку из ЕГРЮЛ или ЕГРИП и посмотреть, какой основной код стоит у вас именно в блоке отчетных видов деятельности.

70% доходов — главное условие, из-за которого бизнес и будет “слетать” с льготы

Но даже если с реестром и ОКВЭД все в порядке, этого недостаточно. Второе ключевое условие — структура доходов. По правилам п. 13.3 ст. 427 НК РФ доля профильных доходов должна составлять не менее 70% по итогам каждого отчетного и расчетного периода.

Иначе говоря, это не разовая проверка “на входе”, а постоянный тест: первый квартал, полугодие, девять месяцев, год. На любой из этих дат бизнес может обнаружить, что больше не соответствует критерию.

Именно здесь, на мой взгляд, скрыт главный риск нового тарифа. Потому что право на льготу в 2026 году — это уже не статус, а динамическая величина.

Весной 2026 года правила смягчили — и это действительно важно

В первоначальной конструкции 2026 года подход был жестче: 70-процентная доля профильных доходов фактически завязывалась на основной вид деятельности. Но затем законодатель пошел навстречу бизнесу.

Поправки были внесены Федеральным законом от 25.04.2026 № 104-ФЗ, а именно пп. «б» п. 28 ст. 1 Закона № 104-ФЗ. В результате правило изменилось: теперь в расчет можно брать доходы не только от основного вида деятельности, но и от иных видов деятельности, если они также входят в Перечень, утвержденный Распоряжением № 4125-р.

И это, как мне кажется, действительно одно из самых полезных изменений. Если у компании несколько направлений работы, и два, три или пять из них входят в льготный перечень, то профильные доходы по ним суммируются. Именно эта совокупная сумма теперь участвует в расчете 70-процентной доли по п. 13.3 ст. 427 НК РФ.

Причем особенно важно то, что этой поправке придали обратную силу: она применяется с 01.01.2026 (п. 4 ст. 4 Закона № 104-ФЗ). А значит, в ряде случаев можно пересчитать и уже прошедший первый квартал.

От чего считать эти 70%: общая масса доходов — это не “все, что пришло на счет”

Следующий вопрос, который на практике вызывает не меньше споров, — что именно брать за 100%.

Норма п. 13.3 ст. 427 НК РФ отсылает к доходам, определяемым по правилам глав 23, 25, 26.1 и 26.2 НК РФ. И это означает, что считать нужно не “бытовым” способом, а строго в налоговой логике.

Если речь идет об организации на общем режиме, то общая масса доходов определяется как сумма доходов от реализации и внереализационных доходов (п. 1 ст. 248 НК РФ). Доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли по ст. 251 НК РФ, в эту формулу не попадают. НДС, разумеется, тоже нужно убрать.

У организаций и ИП на УСН логика похожая: берутся доходы от реализации и внереализационные доходы по правилам ст. 346.15 НК РФ.

Если же речь идет об ИП на общем режиме, то здесь ориентир — доходы от предпринимательской деятельности, облагаемые НДФЛ по гл. 23 НК РФ, за исключением освобождаемых доходов, перечисленных в ст. 217 НК РФ. При этом, как я понимаю эту норму, налоговые вычеты — профессиональные или иные — из общего массива доходов вычитать не нужно. Для расчета 70% нас интересует сам доход, а не уменьшенная налоговая база.

У ИП — самая спорная зона

Именно у индивидуальных предпринимателей, на мой взгляд, и будет больше всего проблем.

Причина простая: ИП существует сразу в двух правовых качествах — как субъект предпринимательства и как обычное физическое лицо. И не каждый доход, который он получает, автоматически становится предпринимательским.

Например, проценты по банковским счетам и вкладам в российских банках с 2026 года облагаются НДФЛ и не относятся к доходам в рамках спецрежимов (п. 3 ст. 346.11, пп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Но нужно ли включать такие проценты в общую массу доходов при расчете доли профильных поступлений? Я бы сказала, что скорее нет, если речь идет о типичном пассивном доходе физлица, не связанном с предпринимательской деятельностью.

С дивидендами ситуация еще интереснее. Они также облагаются НДФЛ, а не УСН (пп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Но здесь уже многое зависит от того, какова природа деятельности самого ИП. Если у него есть коды, связанные с инвестиционной деятельностью или вложениями в ценные бумаги, логика включения таких доходов в предпринимательскую массу может быть сильнее. Если нет — речь, скорее, идет о доходе обычного гражданина.

Прямых официальных разъяснений по этой тонкой границе, насколько я вижу, пока нет. Поэтому именно ИП я бы рекомендовала действовать максимально консервативно и готовить отдельное обоснование того, какие доходы они включают в расчет, а какие — нет.

ФНС уже высказалась, и ее позиция местами мягче Кодекса

Отдельного внимания заслуживает Письмо ФНС России от 17.03.2026 № БС-36-11/1995@. В нем налоговая служба попыталась ответить на практические вопросы, которых в самом п. 13.3 ст. 427 НК РФ прямо нет.

Первый сюжет — исключение из реестра МСП. По мнению ФНС, право на пониженный тариф утрачивается с 1-го числа месяца, в котором произошло исключение. Для бизнеса это, конечно, более выгодный подход, чем пересчет с начала года.

Второй сюжет — ситуация, когда подходящий основной вид деятельности появился в течение года. Здесь ФНС допускает применение пониженного тарифа с 1-го числа месяца, в котором основной код стал соответствующим.

Третий сюжет — обратная ситуация: был подходящий основной вид деятельности, а потом он сменился на неподходящий. Здесь служба уже занимает менее комфортную для плательщика позицию: право на льготу утрачивается с начала расчетного периода, в котором произошла смена.

Я бы сказала так: эти разъяснения нельзя считать идеальными с точки зрения буквального прочтения Кодекса, но игнорировать их точно не стоит, поскольку именно на них, вероятнее всего, и будут ориентироваться инспекции.

РСВ теперь становится ключевой точкой контроля

Еще один важный практический момент — как все это отражается в отчетности.

Для подтверждения права на пониженный тариф в расчете по страховым взносам предусмотрено Приложение 3.1 к Разделу 1 РСВ. Именно там отражаются общая сумма доходов, сумма профильных доходов и их удельный вес.

На первый взгляд это техническая деталь, но на деле это центральный канал коммуникации с налоговой. Как только вы заполняете приложение, связанное с льготным тарифом, инспекция получает право затребовать документы в порядке п. 8.6 ст. 88 НК РФ.

И здесь нужно быть готовыми к тому, что интересовать будут не абстрактные объяснения, а конкретные доказательства: налоговые регистры, договоры, первичные документы, данные по реализации, расчеты внереализационных доходов. Я бы отдельно подчеркнула: речь идет именно о налоговом учете, а не о бухгалтерском. Для целей применения льготы проверять будут ту доходную базу, которая формируется по правилам НК РФ.

Если весенние поправки дали право на льготу задним числом — без уточненки не обойтись

Поправки, внесенные Законом № 104-ФЗ, породили еще один практический вопрос. Допустим, по итогам первого квартала компания не применяла пониженный тариф, потому что по основному виду деятельности не набирала 70% профильных доходов. Но после изменения закона, когда стало можно учитывать все профильные направления из Перечня Распоряжения № 4125-р, выяснилось, что нужная доля все же есть.

Можно ли пересчитать взносы? Да, можно, поскольку новая норма действует с 01.01.2026 (п. 4 ст. 4 Закона № 104-ФЗ).

Но, на мой взгляд, такой перерасчет почти неизбежно влечет подачу уточненного РСВ. Просто “внутреннего” пересчета здесь недостаточно, потому что сведения, уже отраженные в расчете, сами по себе не изменятся — в том числе в части персонифицированного учета.

Другое дело, если бизнес и раньше имел право на льготу, а после поправок просто увеличился процент профильных доходов. Например, был 75%, стал 83%. В такой ситуации я не вижу практического смысла в подаче уточненки: само право на тариф не поменялось, а дополнительный интерес инспекции создавать нет оснований.

Самый неприятный сценарий — когда право на тариф исчезает посреди года

Но главный стресс этой льготы даже не в том, как войти в нее, а в том, как из нее не вылететь.

Если исходить из общей конструкции п. 13.3 ст. 427 НК РФ, то при утрате одного из условий плательщик должен пересчитать страховые взносы с начала расчетного периода. А в некоторых случаях фактически — с 01.01.2026.

Самый показательный пример — падение доли профильных доходов ниже 70%. Допустим, первый квартал компания прошла нормально и применила пониженный тариф. Но по итогам полугодия выяснилось, что необходимая доля не выдержана. В этом случае придется вернуться к началу года, пересчитать взносы по обычному тарифу и подать уточненный РСВ.

Текущий общий тариф страховых взносов установлен п. 3 ст. 425 НК РФ.

Доплату, как я понимаю эту конструкцию, нужно внести к ближайшему сроку уплаты страховых взносов. Если речь о пересчете по итогам полугодия, то ориентир — срок уплаты июньских взносов, то есть 28 июля (п. 3 ст. 431 НК РФ). Если до этой даты доплатить все корректно и полностью, без образования задолженности, то пеней и штрафа, как правило, быть не должно: плательщик не нарушал срок, он лишь определил, что по итогам периода утратил право на льготу.

И да, право на льготу потом может вернуться

Пожалуй, самая парадоксальная черта нового режима в том, что он допускает постоянные “качели”.

Представим: по итогам полугодия доля профильных доходов упала, бизнес пересчитал взносы с 1 января по общему тарифу, подал уточненку, доплатил деньги. Но проходит еще квартал, и по итогам девяти месяцев доля снова становится выше 70%.

Что тогда? Формально — новый перерасчет, опять с начала года, но уже обратно на пониженный тариф. А значит, снова уточненные РСВ — за первый квартал и полугодие.

С юридической точки зрения это вытекает из самой конструкции п. 13.3 ст. 427 НК РФ. С практической — превращает льготу в режим постоянного мониторинга. Именно поэтому я считаю, что применять этот тариф без отдельного налогового контроля внутри компании сейчас просто опасно.

Что я бы советовала бизнесу

Если компания или ИП рассчитывают на этот тариф, я бы рекомендовала действовать не формально, а системно.

Во-первых, проверить свое нахождение в реестре МСП и основной отчетный код вида деятельности по данным ЕГРЮЛ или ЕГРИП.

Во-вторых, еще до сдачи РСВ выстроить учет доходов так, чтобы в любой момент можно было доказуемо разделить их на профильные и непрофильные по правилам налогового учета.

В-третьих, отдельно отслеживать итог 70% на конец каждого отчетного периода, а не только по итогам года.

В-четвертых, заранее подготовить комплект документов, которые инспекция может затребовать в рамках камеральной проверки по п. 8.6 ст. 88 НК РФ.

И, наконец, в-пятых, особенно аккуратно работать ИП, у которых могут смешиваться предпринимательские и личные доходы. Именно там, как мне кажется, находятся основные спорные зоны, по которым в будущем возможны претензии.

Вывод

Новый пониженный тариф страховых взносов для МСП из приоритетных отраслей задумывался как мера поддержки. Но в 2026 году он стал еще и проверкой на качество налогового администрирования внутри бизнеса.

Право на льготу больше нельзя воспринимать как что-то статичное. Его приходится подтверждать снова и снова: через статус МСП, через основной вид деятельности, через структуру доходов, через корректное заполнение РСВ и через готовность документально обосновать свою позицию.

Именно поэтому я бы сформулировала главный вывод так: эта льгота может дать реальную экономию, но пользоваться ею “на автомате” нельзя. Слишком высок риск, что экономия сегодня обернется перерасчетом завтра.

---

Подготовили: Т. Миронова, А Селютин.

При работе над материалом были использованы справочные правовые системы «Гарант», «Контур.Норматив», а также официальный сайт Федеральной налоговой службы России.

---

Нормативная база

• Налоговый кодекс Российской Федерации
  Устанавливает общие и пониженные тарифы страховых взносов, условия применения льготы для МСП из приоритетных отраслей, правила определения доходов для расчета 70-процентной доли, порядок уплаты взносов, представления РСВ и камеральной проверки.
• Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»
  Регулирует порядок внесения в ЕГРЮЛ и ЕГРИП сведений о видах экономической деятельности, включая коды заявительного и отчетного типа, что имеет значение для определения основного вида деятельности в целях применения льготного тарифа.
• Распоряжение Правительства РФ от 27.12.2025 № 4125-р
  Утверждает перечень видов экономической деятельности, относящихся к приоритетным, при соответствии которым субъекты МСП могут претендовать на пониженный тариф страховых взносов.
• Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ
  Уточнил правила применения пониженного тарифа в 2026 году, в том числе позволил учитывать в составе профильных доходов поступления не только от основного вида деятельности, но и от иных видов деятельности из утвержденного перечня; закрепил применение этих изменений с 1 января 2026 года.

Разъяснения

• Письмо ФНС России от 17.03.2026 № БС-36-11/1995@
  Содержит практические разъяснения по применению пониженного тарифа, в том числе по вопросам утраты и возникновения права на льготу в течение года, а также по отдельным ситуациям, связанным со статусом МСП и изменением основного вида деятельности.