КС РФ ограничил применение коэффициентов 2 и 4 к земельному налогу по участкам ИЖС
Для участков, используемых в бизнесе и облагаемых по ставке до 1,5%, коэффициенты 2 и 4 временно не применяются.
Конституционный Суд РФ признал неконституционными положения пункта 1 статьи 394 и пункта 15 статьи 396 НК РФ в части, допускавшей неоднозначный подход к земельному налогу по участкам для индивидуального жилищного строительства (ИЖС), используемым в предпринимательской деятельности.
Поводом для рассмотрения стала жалоба ООО «Корнер Казань». Организация владела участками с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства». При исчислении земельного налога за 2023 год инспекция применила ставку 1,5% и повышающие коэффициенты 2 и 4, предусмотренные пунктом 15 статьи 396 НК РФ.
В Постановлении от 21.07.2026 № 52-П КС РФ указал, что действующее регулирование создает правовую неопределенность и приводит к противоречивой практике. Речь идет о землях, предоставленных или приобретенных для ИЖС, но фактически используемых для ведения бизнеса.
До внесения законодателем необходимых изменений Суд установил временный порядок. Начиная с нового налогового периода повышающие коэффициенты, предусмотренные пунктом 15 статьи 396 НК РФ, не применяются при расчете налога по таким участкам, если:
- участок используется в предпринимательской деятельности;
- земельный налог исчисляется по ставке в пределах 1,5%, установленной подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ.
В связи с позицией Конституционного Суда ФНС направила письмо от 21.07.2026 № БС-36-21/6262@. Служба отменила свое прежнее письмо от 16.11.2023 № БС-4-21/14484@, разъяснявшее условия применения коэффициентов 2 и 4. Отмена действует при исчислении земельного налога и авансовых платежей за налоговый (отчетный) период 2027 года.
Таким образом, с 2027 года сочетание ставки до 1,5% и повышающих коэффициентов по участкам ИЖС, используемым в бизнесе, применяться не должно — до появления специального законодательного регулирования.
А. Селютин, юрист.
