Суд разъяснил срок возврата переплаты по земельному налогу
Арбитраж указал: трехлетний срок считают не с уточненной декларации, а с момента, когда налогоплательщик должен был определить сумму налога
Арбитражный суд Уральского округа рассмотрел спор, который важен для многих компаний, пытающихся вернуть старую налоговую переплату уже после перехода на единый налоговый счет. Суд подтвердил: если срок на возврат излишне уплаченного налога истек еще до формирования сальдо ЕНС, такая сумма не увеличивает положительный остаток счета, даже если сам факт переплаты впоследствии установлен в судебном порядке.
Речь шла о переплате по земельному налогу за 2014 год. Налогоплательщик настаивал, что инспекция должна была учесть ее в сальдо ЕНС. Однако суды трех инстанций поддержали налоговый орган.
Как развивался спор
Организация уплатила земельный налог за 2014 год, а позже пришла к выводу, что сумма была перечислена в большем размере, чем следовало. В 2017 году налогоплательщик представил уточненную декларацию по земельному налогу за 2014 год с уменьшением обязательств. Затем, 25 октября 2018 года, он подал заявление о возврате переплаты.
Инспекция отказала. Во время камеральной проверки уточненной декларации она не подтвердила наличие переплаты.
Позднее налогоплательщик сумел в суде доказать, что значительная часть переплаты действительно существовала. После этого он повторно обратился за возвратом суммы, однако снова получил отказ — уже по другому основанию: налоговый орган указал на пропуск трехлетнего срока.
Когда формировалось сальдо единого налогового счета, спорную переплату за 2014 год в него не включили. Это и стало новым предметом разбирательства.
На чем настаивал налогоплательщик
Компания ссылалась на то, что инспекция и раньше проводила зачеты и возвраты из суммы переплаты, в том числе за пределами трехлетнего периода. По мнению заявителя, это означало, что срок следовало исчислять не с момента уплаты налога и не со срока представления отчетности, а с даты принятия решения о возврате или зачете.
Кроме того, налогоплательщик фактически исходил из того, что раз переплата подтверждена судом, она должна быть отражена и в ЕНС.
Почему суд встал на сторону инспекции
Судебная позиция оказалась достаточно жесткой и при этом последовательной.
Суд указал, что до введения механизма ЕНС заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога нужно было подать в течение трех лет со дня его уплаты. Само по себе представление уточненной декларации этот порядок не меняет и не запускает срок заново.
При этом для налогов, которые налогоплательщик исчисляет самостоятельно, декларирует и уплачивает сам, момент начала течения срока определяется с учетом окончания налогового периода, но не ранее установленной даты представления декларации. Именно тогда, по логике суда, налогоплательщик уже должен знать, сколько он обязан заплатить и есть ли переплата.
В рассматриваемом деле такой датой суд признал 1 февраля 2015 года. Следовательно, трехлетний срок истек 1 февраля 2018 года. Между тем первое заявление о возврате было подано лишь 25 октября 2018 года, то есть уже за пределами допустимого периода.
Почему наличие переплаты не помогло
Суды отдельно подчеркнули: даже если переплата как таковая существовала и была позднее подтверждена, это еще не означает автоматического права на ее возврат или включение в положительное сальдо ЕНС.
При формировании ЕНС учитывается, не истек ли срок на возврат соответствующей суммы. Если к этому моменту срок уже пропущен, переплата может быть отражена отдельно — как сумма за пределами трех лет, — но не формирует положительное сальдо, которым налогоплательщик вправе распоряжаться.
Именно это, по сути, и произошло в данном споре. Суды признали, что переплата в значительном размере имела место, однако для целей ЕНС она уже была юридически “просроченной”.
Что особенно важно в этом деле
Это решение показывает: в налоговых спорах ключевое значение имеет не только сам факт переплаты, но и момент обращения за ее возвратом. Если налогоплательщик упустил срок, последующее судебное подтверждение суммы не всегда позволяет восстановить возможность вернуть деньги или включить их в сальдо ЕНС.
Суд также дал важный ориентир для дел по имущественным налогам организаций: срок может исчисляться не от даты подачи уточненной декларации и не от позднейших действий инспекции, а от даты, когда налогоплательщик обязан был определить итоговую сумму налога по общим правилам.
Практический вывод для бизнеса
Для компаний это дело — еще одно напоминание о необходимости регулярно сверять расчеты с бюджетом и не откладывать подачу заявлений о зачете или возврате. Особенно это важно в ситуациях, когда возможная переплата выявляется спустя несколько лет, например после внутренней проверки, судебного спора или пересмотра кадастровой стоимости.
Формирование ЕНС не обнуляет старые процессуальные сроки. Если право на возврат уже утрачено, рассчитывать на то, что такая сумма “всплывет” в положительном сальдо единого налогового счета, как показывает судебная практика, не приходится.
Отметим, что подход АС Уральского округа в целом соответствует более ранней позиции Верховного суда РФ по сходным спорам о сроках возврата переплаты по имущественным налогам.
Т. Миронова, юрист.
Постановление АС Уральского округа от 22.04.2026 по делу N А60-39535/2025
