Минфин: стимулирующие выплаты резервистам на сборах не уменьшают налог на прибыль

Минфин России ответил на вопрос, который всё чаще возникает у работодателей: вправе ли организация уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на суммы стимулирующих выплат, начисленных сотрудникам — членам мобилизационного людского резерва Вооруженных Сил РФ за период их нахождения на специальных сборах.

Что решило ведомство

Вывод финансового ведомства однозначен: расходы работодателя в виде стимулирующих выплат работникам, пребывающим на специальных сборах, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются. Исключение составляют только те выплаты, обязанность произвести которые возложена на работодателя законодательством Российской Федерации.

Логика разъяснения

Позиция Минфина построена на двух основных аргументах.

Первый — трудовые отношения. В силу ст. 15 ТК РФ трудовые отношения предполагают личное выполнение работником за плату трудовой функции в интересах, под управлением и контролем работодателя. Когда сотрудник направлен на специальные сборы, он исполняет государственную обязанность, связанную с решением задач государственного значения (в том числе по защите объектов и обеспечению их жизнедеятельности). В этот период трудовая функция в интересах организации не выполняется, а значит, отсутствует и экономическая связь выплаты с деятельностью, направленной на получение дохода.

Второй — налоговый. Глава 25 НК РФ содержит специальную норму для подобных ситуаций. Согласно п. 6 ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда включается сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей. Перечень таких расходов сформулирован адресно: он охватывает именно законодательно гарантированные суммы. Дополнительные стимулирующие начисления, производимые сверх предписанного законом, под эту норму не подпадают, поскольку не обусловлены исполнением трудовых обязанностей в интересах работодателя.

Что относится к исключению

Единственная возможность учесть выплату за период сборов в расходах — наличие прямого нормативного предписания. Если законодательство РФ прямо обязывает работодателя выплатить работнику определённую сумму в связи с прохождением сборов, такие затраты правомерно включаются в базу по налогу на прибыль. Все прочие начисления — премии, бонусы, доплаты, установленные исключительно по инициативе организации, — квалифицируются как выплаты, не соответствующие требованиям гл. 25 НК РФ.

Нв что стоить обратить внимание бухгалтеру

1. Перед включением выплаты в расходы необходимо проверить её правовое основание: установлена она нормой законодательства РФ или решением самой компании.
2. Средний заработок, сохраняемый за работником на период исполнения государственных обязанностей, учитывается по п. 6 ст. 255 НК РФ в общем порядке — этот вид расхода вопросов не вызывает.
3. Фиксация стимулирующей выплаты в трудовом или коллективном договоре, локальном акте либо положении о премировании сама по себе не превращает её в учитываемый расход применительно к периоду сборов. Наличие такого условия в договоре не заменяет требования законодательства.
4. Добровольные поощрения резервистам целесообразно производить за счёт средств, остающихся после налогообложения, — это снижает риск претензий при налоговой проверке и последующего доначисления налога с пенями.
5. Отдельного внимания требует разграничение периодов: выплаты за фактически отработанное до и после сборов время учитываются в общем порядке, поэтому в расчётных документах и табеле учёта рабочего времени периоды следует разделять корректно.

Разъяснение имеет практическое значение для организаций, сотрудники которых состоят в мобилизационном людском резерве: политику премирования и формулировки локальных нормативных актов в части периода прохождения специальных сборов имеет смысл сверить с изложенным подходом.

А. Штоль, обозреватель.

Открыть: Письмо Минфина России от 27.05.2026 N 03-03-06/1/44640