Суд разрешил налоговому агенту заявить вычет по НДС позже трех лет
АС Московского округа указал, что срок для вычета нужно считать с момента уплаты НДС в бюджет, а не с даты отражения налога по сделке с иностранной компанией.
Арбитражный суд Московского округа поддержал налогоплательщика в споре о сроке применения вычета по НДС, уплаченному в качестве налогового агента при расчетах с иностранной компанией. Суд пришел к выводу, что трехлетний срок нужно отсчитывать не с момента отражения налога к уплате, а с даты его перечисления в бюджет.
Суть спора
Организация в декларации по НДС за I квартал 2024 года заявила налог к возмещению. Инспекция отказала, указав, что вычет относится к сделке с иностранной компанией за 2020 год, а значит, трехлетний срок уже истек.
Налогоплательщик с таким подходом не согласился и оспорил решение.
Что установили суды
Суды поддержали компанию и указали на несколько принципиальных моментов.
Во-первых, для применения вычета налоговым агентом необходимо соблюдение двух условий:
- приобретение товаров, работ или услуг должно быть подтверждено документально;
- исчисленный налог должен быть фактически уплачен в бюджет.
Во-вторых, по правилам Налогового кодекса налоговый агент перечисляет НДС одновременно с оплатой иностранному контрагенту. Следовательно, именно момент уплаты налога в бюджет имеет значение для определения даты возникновения права на вычет.
Суд отметил, что в рассматриваемой ситуации право на вычет возникло не в 2020 году, когда налог был отражен к уплате, а в III квартале 2021 года, когда организация реально перечислила НДС в бюджет. Поэтому при заявлении вычета в I квартале 2024 года трехлетний срок еще не истек.
Почему суд учел переход с УСН
Дополнительным аргументом в пользу налогоплательщика стало то, что в период уплаты НДС организация применяла упрощенную систему налогообложения и не могла воспользоваться вычетом.
Суды указали: право на вычет появилось у компании только после перехода на общий режим в 2024 году. При этом Налоговый кодекс не содержит запрета на вычет НДС по товарам, работам или услугам, которые после перехода с УСН используются в облагаемой НДС деятельности.
Иными словами, сам по себе переход на общий режим не лишает налогоплательщика возможности заявить такой вычет, если соблюдены общие условия.
Практическое значение
Подход суда важен для компаний, которые:
- выступают налоговыми агентами по НДС при работе с иностранными контрагентами;
- уплатили налог не в том периоде, когда первоначально возникло обязательство;
- перешли с УСН на общий режим и только после этого получили возможность заявлять вычеты.
Из дела следует, что в подобных спорах ключевое значение имеют:
- дата фактической уплаты НДС в бюджет;
- наличие подтверждающих документов;
- режим налогообложения, который применялся на момент уплаты налога и на момент заявления вычета;
- использование приобретений в деятельности, облагаемой НДС.
На что обратить внимание налогоплательщикам
Чтобы снизить риск спора с инспекцией, налоговому агенту стоит заранее проверить:
- когда именно налог был перечислен в бюджет;
- есть ли документы по сделке с иностранным контрагентом;
- подтверждено ли использование товаров, работ или услуг в облагаемой НДС деятельности;
- не пропущен ли трехлетний срок именно с даты возникновения права на вычет, а не с даты отражения налога в учете.
Вывод
Суд подтвердил: для налогового агента трехлетний срок на вычет по НДС исчисляется с момента, когда выполнены условия для его применения, прежде всего с даты фактической уплаты налога в бюджет. Если компания в период уплаты налога находилась на УСН, а затем перешла на общий режим, это само по себе не исключает право на вычет.
Т. Миронова, юрист.
Постановление АС Московского округа от 03.04.2026 по делу N А41-12847/2025
